Налоговая база по налогу на прибыль

Актуально на: 23 мая 2016 г.

Для расчета любого налога необходимо определиться с 3 основными элементами (п. 1 ст. 52 НК РФ):

  • налоговая база;
  • налоговая ставка;
  • налоговые льготы.

    • Мы уже рассматривали, какие существуют ставки по налогу на прибыль, а также есть ли льготы по прибыли. Посмотрим, что же такое налоговая база по налогу на прибыль и как она исчисляется.

    Что такое налоговая база по налогу на прибыль

    Налоговая база по налогу на прибыль – это денежное выражение прибыли нарастающим итогом с начала года (п. 1, п. 7 ст. 274 НК РФ).

    При этом если применяется ставка, отличная от 20%, то налоговую базу организации определяют отдельно от общей налоговой базы. Например, отдельно считается налоговая база по дивидендам.

    Как исчисляется налоговая база по налогу на прибыль

    Поскольку налоговая база представляет собой прибыль, то основной вопрос при расчете налоговой базы – что понимается под прибылью в целях гл. 25 НК РФ.

    По общему правилу прибылью признаются доходы, уменьшенные на расходы. При этом известно, что не все доходы и не все расходы учитываются при формировании налоговой базы. Список неучитываемых доходов приведен в ст. 251 НК РФ, а неучитываемых расходов – в ст. 270 НК РФ.

    Для иностранных организаций, кроме тех, которые ведут деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью считаются отдельные виды доходов (ст. 309 НК РФ). А для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) прибылью считается величина совокупной прибыли участников КГН, которая приходится на конкретного участника (п. 1 ст. 278.1, п. 6 ст. 288 НК РФ).

    При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитывают доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу (п. 9 ст. 274, гл. 29 НК РФ), а также специальным налоговым режимам (например, ЕНВД) (п. 10 ст. 274 НК РФ).

    Налоговая база считается равной 0, если организация получила убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ).

    glavkniga.ru

    Как рассчитать налог на прибыль организаций

    Расчет налога на прибыль нужно начать с определения налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ).

    По общему правилу, налоговая база — это разница между налогооблагаемыми доходами компании и расходами и убытками, которые можно учесть при расчете налога на прибыль (ст. 274 НК РФ и раздел V Порядка, утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 №ММВ-7-3/600). В виде формулы это выглядит так:

    Налоговая база = Доходы от реализации и внереализационные доходы — Расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы — Убытки прошлых лет

    Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ). Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то есть сумма расходов превысила сумму доходов, то налоговая база считается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

    Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу являются первый квартала, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Для организаций, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

    По итогам прошедшего отчетного периода компании следует установить налоговую базу и рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ). Компания должна отдельно посчитать авансовый платеж в федеральный и в региональный бюджет (п. 1 ст. 284, п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 2 %, в региональный — 18 %. При этом региональным законом может быть установлена более низкая налоговая ставка. Так, для компаний — участников региональных инвестиционных проектов региональная налоговая ставка может быть снижена до 13,5 % или вообще не может превышать 10 % (п. 1 ст. 284, п. 3 ст. 284.3 НК РФ).

    По такому же алгоритму следует рассчитать и налог на прибыль по итогам налогового периода (п. 1 ст. 286 НК РФ).

    3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

    kontur.ru

    Расчет налога на прибыль

    Основным вопросом данной статьи стал налог на прибыль организаций 2016: как рассчитать его, какие правила и формулы расчета существуют. Рассмотрим и особенности расчета налога для иностранных организаций.

    Как рассчитать налог на прибыль

    Существует основное правило, касающееся расчета налога: каждый вид операций требует отдельного расчета. Это важно, потому что каждый вид деятельности имеет свою налоговую ставку.
    В первую очередь следует определить налоговую базу. Рассчитывается она, начиная с 1 января текущего года нарастающим итогом. Другими словами для расчета налога на прибыль 2015, следует взять доход с января 2016.
    Рассмотрим формулу налоговой базы, при налоге на прибыль со ставкой 20%:
    База по налогу (20%) = доходы – расходы + убытки по операциям ¬– доходы, исключенные из прибыли – убытки прошлых лет.
    Первые значения – это доходы и расходы. Здесь имеются ввиду нарастающие с начала года.
    Если при расчете по этой формуле у вас получается значение со знаком «-», то есть отрицательное значение, то вы имеете право признать налоговую базу нулевой.
    Некоторые операции имеют убытки, расчет которых требует особого внимания. К ним относятся операции связанные с реализацией следующих видов имущества:

  • право на земельный участок;
  • амортизируемое имущество;
  • право требования долга.

    • Здесь же отметим и некоторые виды деятельности, имеющие особенности при расчете налога на прибыль:

  • обслуживание хозяйств и производств;
  • учреждение доверительного управления;
  • операции, связанные с обращением (или не обращением) на рынке ценных бумаг.

    • Особенности расчета налога на прибыль

    Главным значением является период расчета налога, он всегда составляет один год. Кроме него существует и обязательный отчетный период – это квартал, затем полугодие, 9 месяцев и, наконец, год. Однако любая организация имеет право платить налог каждый месяц из расчета фактической ежемесячной прибыли. При таком порядке расчета налога на прибыль, отчетным периодом становится сначала один месяц, затем два месяца, три и так далее до окончания года.
    Итогом каждого отчетного периода становится расчет авансовых платежей. Так вы формируете налоговую базу согласно тому, какой отчетный период вы предпочли – квартальный или ежемесячный.

    Распределение ставки налога на прибыль

    Существует законодательство в НК РФ, согласно которому ставка налога равняется 20%. Эти проценты в свою очередь делятся следующим образом: 3 % отправляется в федеральный бюджет, а региональный становится богаче на 17 % от суммы вашего налога на прибыль. Исключением являются компании, которые добывают углеводородное сырье в морских месторождениях. Они полностью оплачивают налог в федеральную казну.
    Рассмотрим пример, как считать налог на прибыль организации. Рассчитывать будем налог со ставкой 20% для организации с квартальным отчетным периодом.
    Квартал I:

  • доходы = 1 300 000 руб.
  • расходы = 2 500 000 руб.

    • Согласно цифрам убыток компании в первом квартале составил 1 200 000, соответственно налоговая база, как и авансовый платеж, будет равняться 0.
    Квартал II:

    • доходы = 2 300 000 руб.
    • расходы = 800 000 руб.

      • Имея в наличии эти данные, мы можем подвести итоги полугодия:

    • доходы = 3 600 000 руб.
    • расходы = 3 300 000 руб.

      • эти цифры говорят нам, что налоговая база будет равняться 300 000 руб., из которых в федеральный бюджет идет 3 % — 9 000 руб., а в федеральный – 17 %, то есть 51 000 руб.

      Как рассчитать налог на прибыль для иностранной организации

      По закону иностранные компании обязаны платить налог на прибыль в следующих случаях:

    • организация через постоянно правительство занимается предпринимательством на территории РФ. В таком случае, организация обязано самостоятельно рассчитать и перечислить налог в бюджет
    • компания получает постоянный доход, источники которого находятся в РФ, но при этом деятельность организации не связаны с предпринимательством и не может привести к его образованию. В такой ситуации доход компании выплачивает налоговый агент, в обязанности которого входит и удержание налога;

      • Есть государства, с которым РФ заключила договор на международном уровне, который исключает возможность двойного налогообложения. Российская фирма может выплачивать доход организациям из таких стран, и это автоматически избавляет ее от удержания налога на прибыль, или позволяет применять пониженную ставку при его расчете. Это должно быть прописано в международном договоре.
      Единственно, что следует сделать, чтобы суметь воспользоваться подобной льготой, необходимо подтвердить следующие моменты:

    • компания, которой будет выплачиваться доход, иностранная;
    • местонахождение компании – это территория государства, с которым РФ заключила международный договор.

      • Это поможет избежать возможного двойного налогообложения.

      Налог на прибыль иностранной организации и его ставки

      Ставка на прибыль, когда дело касается иностранной организации – вопрос не однозначный. Она будет зависеть от вида дохода конкретной компании. Если же мы говорим о ставке в 20%, то она распространяется на следующие виды доходов:

    • когда прибыль или имущество компаний РФ распределяются в пользу иностранных фирм;
    • долговые обязательства;
    • реализация недвижимости, которая расположена на территории РФ (позволяет уменьшить базу на расходы равные конечной стоимости недвижимого объекта);
    • использование прав на интеллектуальную собственность Российской Федерации.

    Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

    raszp.ru

    Как верно заполнить декларацию по налогу на прибыль нарастающим итогом?

    Отправить на почту

    Нарастающим итогом налог на прибыль требуют считать Налоговый кодекс и Порядок заполнения налоговой декларации. Проясним, что означает нарастающий итог.

    Что такое нарастающий итог при расчете налога на прибыль?

    Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли организации (п. 1 ст. 274 НК РФ).

    При определении налоговой базы облагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ). Исходя из базы за год исчисляется налог.

    Авансы по итогам отчетных периодов исчисляются исходя из прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (п. 2 ст. 286 НК РФ). Нарастающий итог означает, что прибыль отчетного квартала определяется исходя из доходов и расходов, полученных/понесенных с начала года до отчетной даты. То есть она фактически включает в себя и прибыль/убыток прошлого отчетного периода, и прибыль/убыток текущего.

    Про нарастающий итог в другом отчете читайте в материале «6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года».

    Пример расчета налоговой базы

    Поясним сказанное на примере.

    Допустим, отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев.

    За I квартал ее доходы составили 900 тыс. рублей, а расходы — 750 тыс. рублей.

    За II квартал: доходы — 600 тыс., расходы 800 тыс. рублей соответственно.

    За III квартал: 1 млн и 700 тыс. рублей.

    За IV квартал — 700 тыс. и 800 тыс.

    Представим расчет налоговой базы в таблице:

    nalog-nalog.ru

    Как посчитать налог на прибыль

    Похожие публикации

    Фирмы на общей системе налогообложения рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль, который является их основным «доходным» платежом. Порядок его расчета, разумеется, имеет множество нюансов, описываемых в весьма внушительной главе 25 Налогового кодекса. О примерах расчета налога на прибыль мы поговорим в данном материале.

    Налоговый и отчетный период в расчете налога на прибыль

    Компании-плательщики налога на прибыль обязаны отчитываться и рассчитываться с бюджетом по нему по окончании отчетных периодов. Для большинства фирма таковыми является квартал, полугодие и 9 месяцев, а окончательный итог подводится по окончании года. Работать по такой схеме имеют право те организации, чей доход за квартал находится в пределах 15 миллионов рублей.

    Если же данный лимит превышен, то компания обязана начать рассчитываться по прибыли ежемесячно, то есть определять авансовый платеж по налогу по итогам первого месяца, двух месяцев, трех месяцев и так до конца года. Налоговым периодом для таких компаний, как и в выше описанном случае, является календарный год.

    Срок уплаты авансов, а также подачи промежуточной декларации – 28 число месяца по окончании отчетного периода – месячного или квартального в зависимости от случая. Годовую декларацию компании подают в ИФНС до 28 марта года, следующего за отчетным.

    Ставка по налогу на прибыль

    Основная ставка по налогу на прибыль – 20% (п. 1 ст. 284 НК Ф). В то же время Налоговым кодексом предусмотрены дополнительные нестандартные ставки, применяемые в некоторых специфических ситуациях в зависимости от деятельности фирмы или же конкретных ее доходов. Так, если российская фирма является учредителем или акционером другого юрлица, то получаемые ею дивиденды будут облагаться по ставке 13%. К доходам по некоторым видам специфических ценных бумаг может применяться ставка 9% или 15%. Фирмы, которые ведут медицинскую или образовательную деятельность, при соблюдении ряда условий могут и вовсе работать с нулевой ставкой при расчете налога на прибыль.

    Как посчитать налог на прибыль: пример

    Формула расчета налога на прибыль представляет собой произведение ставки по налогу на величину налоговой базы. Налоговая база в отношении каждой из применяемых компанией ставок налога должна рассчитываться отдельно. Определяется база по налогу на прибыль исходя из всех полученных компанией доходов и понесенных расходов, имеющих значение для расчета налога по данной конкретной ставке.

    Как доходы, так и расходы в свою очередь могут быть связаны с реализацией товаров или услуг, либо же относится к внереализационным (ст. 249, 250, 253, 265 НК РФ).

    Рассмотрим пример расчета налога на прибыль:

    По итогам 9 месяцев 2017 года у ООО «Ромашка» имелись следующие статьи доходов и расходов в рамках расчета налога на прибыль:

  • Доходы от основной реализации товаров, работ и услуг – 2 490 000 рублей,
  • Внереализационные доходы — 32 560 рублей,
  • Расходы, связанные с производством и реализацией – 1 940 000 рублей,
  • Внереализационные расходы — 91 580 рублей,
  • Доход в виде полученных дивидендов от участия в УК иностранной организации, в чьи обязанности не входит удержание налога с дохода российской компании (ст. 275 НК РФ) – 390 000 рублей.

    • Аванс по налогу на прибыль за 9 месяцев составит:

  • 20% х (2 490 000 + 32 560 – 1 940 000 – 91 580) + 13% х 390 000 = 148 896 рублей.

    • Расчет налога на прибыль производится нарастающим итогом, а сумма к уплате по окончании каждого отчетного периода определяется за вычетом ранее перечисленных в том же году авансов. Таким образом сумма аванса, полученная по расчету в примере, должна быть уменьшена на платежи за 1 квартал и полугодие, которые фактически были перечислены в бюджет. По тому же принципу, с зачетом ранее произведенных платежей, определяется и сумма налога по итогам года.

    В то же время такая схема подсчета налога может быть связана с одним неприятным моментом. Если доходы за определенный отчетный период сильно превышают расходы, образуется аванс к уплате. В следующем квартале расходы могут покрыть в том числе и доходы предыдущих месяцев. Однако, даже если компания может спрогнозировать данную ситуацию, не уплачивать образовавшийся без учета планируемых расходов аванс она не может. По итогам года в подобной случае и вовсе может возникнуть переплата по налогу. Тогда ее придется или возвращать из бюджета, или засчитывать в счет будущих платежей.

    spmag.ru