Как учесть страховой случай?

Компания, приобретая автомобиль, обязана получить полис ОСАГО или КАСКО. Какими проводками отразить эти события в бухучете и не ошибиться в налогообложении? Еще мы выяснили, как в бухгалтерских проводках различаются эти виды страхования.

Страховой риск

Начнем с того, что некая организация ООО «Луч» в соответствии с Законом от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее – Закон № 40-ФЗ), застраховала в феврале 2010 г. принадлежащий ей автомобиль. По условиям страхования срок ОСАГО определен с 11 .февраля 2010 г. по 11февраля 2011 г. Страховая премия по полису составила 5200 руб.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Об этом сказано в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина от 27сентября 1998 г. № 34н.

Если страховой случай не наступит, бухгалтер ежемесячно будет включать в расходы часть страховой премии по описанной выше схеме. А в феврале 2011 г. он отразит в расходах оставшуюся часть суммы.

Для простоты учета бухгалтеры часто рассчитывают ежемесячную сумму страховки простым делением на 12 месяцев. Страдает точность, но экономится время. Возникающая разница, как правило, не приводит к существенному искажению себестоимости.

В налоговом учете расходы на страхование подлежат учету в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ равномерно, в течение срока действия договора. Поэтому разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

А что если.

Предположим, машина попала в аварию. Рассмотрим два случая.

Вариант 1. Если нанесен ущерб автомобилю компании.

Если машина попала в аварию, ущерб возмещается страховой компанией виновника ДТП.

Страховая сумма, в пределах которой страховщик при наступлении каждого страхового случая (независимо от их числа в течение срока действия договора обязательного страхования) обязуется возместить потерпевшим причиненный вред, составляет:

  1. в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью каждого потерпевшего, но не более 160 тысяч рублей;
  2. в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших, но не более 160 тысяч рублей;
  3. в части возмещения вреда, причиненного имуществу одного потерпевшего, но не более 120 тысяч рублей.

Эти нормы установлены статьей 7 Закона.

При поступлении страховой суммы на счет организации ее нужно отразить в бухгалтерском учете как прочие доходы, а сумму, потраченную на ремонт автомобиля – в составе расходов от обычных видов деятельности.

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в мае 2010 г. машина попала в аварию, виновником которой был водитель другой организации. Расходы на ремонт автомобиля составили 160 000 рублей, а полученное страховое возмещение составило 120 000 руб.

В налоговом учете признание убытка в размере 40 000 рублей может быть оспорено налоговыми органами. И основания для такого спора имеются.

Согласно статьям 1064, 1079 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим его.

Юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (а это и использование транспортных средств), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Обязанность возмещения вреда возлагается на юридическое лицо или гражданина, которые владеют источником повышенной опасности на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (на праве аренды, по доверенности на право управления транспортным средством, в силу распоряжения соответствующего органа о передаче ему источника повышенной опасности и т. п.).

Чаще всего решение о возмещении вреда является предметом судебного разбирательства, поэтому многие организации отказываются от этой процедуры и предпочитают терпеть убытки.

Налоговый кодекс рассматривает расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если организация сознательно отказывается от получения дохода, то и соответствующие расходы она признавать не должна.

Налоговики неоднократно высказывали точку зрения, которая заключается в том, что затраты по восстановительному ремонту автомобиля после дорожно-транспортного происшествия не могут превышать суммы возмещения, полученного от страховой компании. (письмо УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. № 19-11/25344). Неправомерность вычета по налогу на добавленную стоимость объясняется тем, что страховое возмещение не является объектом налогообложения по НДС. Вычетам подлежат только те суммы НДС, которые приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Поэтому организация, отразившая в расходах полную сумму ремонта и применившая налоговый вычет по НДС, должна быть готова к защите своей позиции в суде.

По этому вопросу имеется положительная судебная практика (постановление ФАС Уральского округа от 7 июля 2008 г. № Ф09-4771/08-С3 по делу № А76-23428/07, Постановление ФАС Московского округа от 8 июля 2009 г. № КА-А40/5895-09 и др.).

Страховая компания нередко оплачивает ремонт поврежденного транспорта напрямую в автосервис, минуя счет автовладельца. В таких случаях организация может не признавать в налоговом и бухгалтерском учете ни доходы в виде страхового возмещения, ни расходы в виде стоимости ремонта, оплаченного страховщиком. Как правило, это касается договоров добровольного страхования КАСКО.

Вариант 2. Когда ущерб нанесен третьим лицам

Если автомобиль организации попал в ДТП и при этом нанесен ущерб третьему лицу, а выплата, полученная от страховщика, не покрывает стоимость ремонта, то перед организацией встает вопрос о возмещении материального ущерба.

Организация имеет право взыскать эту сумму с работника, а может этого не делать и выплатить возмещение за счет средств организации.

Полная материальная ответственность сотрудника наступает в связи с причинением ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом. Вина водителя определяется в протоколе, который составляется органами внутренних дел при совершении ДТП. Поэтому у организации наступает право требования возмещения материального ущерба от работника.

Статья 238 Трудового кодекса обязывает сотрудника, причинившего ущерб имуществу организации, возместить его сумму. Для того чтобы правильно отразить в учете эту операцию, необходимо иметь документальные основания. Ими могут служить либо решение суда, либо заявление работника о признании им суммы материального ущерба (10.2 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете поступившие от работника денежные средства признаются прочими доходами организации.

Полученные от сотрудника денежные средства в счет возмещения ущерба налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Удержание ущерба возможно ежемесячно из заработной платы работника, но в размере не более 20 процентов от суммы, причитающейся к выплате (ст. 138 ТК РФ).

Предположим, в мае 2010 г. автомобиль ООО «Луч» попал в аварию, в результате которой был причинен материальный ущерб третьему лицу. Виновником аварии признан водитель организации. По решению суда с него взыскивается материальный ущерб в размере 40 000 рублей. Ежемесячная заработная плата водителя составляет 25 000 рублей.

В налоговом учете суммы, полученные от работника, учитываются в составе внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса. Полученные от сотрудника денежные средства в счет возмещения ущерба налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Если организация примет решение не взыскивать материальный ущерб с работника (а Трудовой кодекс так поступать позволяет), то в налоговом учете убыток от погашения материального ущерба за счет средств организации признать не получится. Как и в случае признания расходов сверх сумм страхового возмещения, в этой ситуации не будут выполняться требования, установленные статьей 252 Налогового кодекса РФ.

Это мнение выражалось в письме Минфина от 9 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/66, в соответствии с которым в случае отказа от взыскания ущерба с работника сумма затрат организации по восстановлению автотранспорта после ДТП и сумма, выплаченная другому участнику ДТП, не могут быть отнесены на внереализационные расходы для целей учета налога на прибыль, т. к. данные расходы не будут экономически обоснованными и, следовательно, не будут выполняться требования, установленные статьей 252 Налогового кодекса РФ.

Прекращение договора страхования

Договор страхования гражданской ответственности может быть прекращен в результате страхового случая, приведшего к полной утрате автомобиля, а также при его угоне. В этих случаях оставшаяся сумма страхового возмещения возвращается организации. В бухгалтерском и налоговом учете она подлежит включению в состав прочих доходов.

Добровольное страхование – КАСКО

КАСКО – страхование автомобилей или других средств транспорта (судов, самолетов, вагонов) от ущерба, хищения или угона. Не включает в себя страхование перевозимого имущества (карго), ответственности перед третьими лицами и т. д. – так расшифровывает это слово сайт «Википедия».

По договору КАСКО страховщик обязуется за обусловленную плату(страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события(страхового случая) возместить лицу, в пользу которого заключен договор (выгодопреобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном транспортном средстве, либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы(страховой суммы).

Преимущества этого вида страхования проявляются при наступлении страхового случая. КАСКО полностью покрывает все расходы на восстановление автомобиля при ДТП и, как правило, страховая сумма направляется не на счет страхователя, а в автосервис для проведения восстановительных работ. В налоговом учете этот вид страхования, как правило, не отражается. Вызвано это тем, что обычно в полисе не разделяется сумма на страхование гражданской ответственности и на страхование имущества. А, согласно статье 264 НК РФ в расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также когда добровольное имущественное страхование необходимо в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ.).

Бухгалтерский учет по договору КАСКО ничем не отличается от бухгалтерского учета по договору ОСАГО.

Людмила Макова, эксперт журнала «Расчет»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

www.buhgalteria.ru

Как учесть страховую премию при досрочном расторжении договора страхования

Вопрос-ответ по теме

ООО «ЛИДЕР» применяет режим УСН — доходы минус расходы. ООО «ЛИДЕР» осуществляет следующие виды хозяйственной деятельности: предоставляет в аренду имущество (собственность -недвижимость и ОС), стоянку для а/м, торговля. Вопрос: В апреле 2014 году организация оформила страховку ОСАГО и КАСКО на автомобиль (а/м принадлежит организации). В НУ стоимость ОСАГО была отнесена в расходы п пп. 7 п.1 ст. 346.16, в БУ в расходы в течение срока действия договора страхования – 1 год на 97 счете и списываются на 20 счет (по Учетной политике). Страховка КАСКО по НУ в расходах не учитывается, по БУ в расходы в течение срока действия на 97 счете и списываются на 20 счет. В конце года 30.12.2014 машина была продана. На 01.01.2015 остаток на Дебете 97 счета. Стоимость страховки не списана! В марте 2015 года организация приобрела новую машину и Страховая компания, перенесла неиспользованную сумму страхования в зачет по новым страховым полисам.1. Зачет оставшихся сумм часть от КАСКО, часть от ОСАГО. Как сделать проводки по БУ: Д60/РЕСО-Гарантия К97/ОСАГО, Д60/РЕСО-Гарантия К97/КАСКО зачет сумм.2. Как отразить налоговый учет по суммам зачета?

1. Использовать в данном случае счет 97 некорректно. Дело в том, что по сути, плата за страховку – это предоплата. Организация оплатила услугу, которую страховая компания ей по факту еще не оказала. Поэтому на дату уплаты страховой премии Вам нужно было отразить в учете выдачу аванса:

Дебет 76-1 Кредит 51 – выплачена страховая премия. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 76-1).

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии.

Если страховой договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

Стоимость страховой премии относите на расходы до момента расторжения договора страхования в связи с продажей автомобиля.

На момент заключения нового договора страхования сумму задолженности страховой компании по возврату части страховой премии по предыдущему договору зачтите в счет погашения кредиторской задолженности по новому договору страхования. В бухучете при этом сделайте проводку:

Дебет 76-1 Кредит 76-1 – зачтена дебиторская задолженность страховой компании по возврату страховой премии в счет кредиторской задолженности по новому договору;

Дебет 76-1 Кредит 51 – перечислена страховой компании оставшаяся сумма задолженности по новому договору страхования.

Расходы на страхование по новому договору также признавайте в бухучете с даты вступления нового страхового договора в силу:

Дебет 20 Кредит 76-1 – отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

2. На дату проведения зачета в налоговом учете Вам нужно отразить две операции:

— оставшуюся сумму страховой премии, подлежащую возврату в связи с досрочным расторжением старого договора страхования, включите в состав доходов при расчете единого налога;

— эту же сумму учтите в составе расходов по новому договору страхования.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете расходы на страхование автомобиля

Досрочное расторжение договора страхования

При досрочном прекращении страхового договора страхователь в большинстве случаев имеет право на возврат части страховой премии с учетом фактического срока действия договора (п. 4 ст. 10 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ, п. 1.16 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П, п. 3 ст. 958 ГК РФ).*

Страховщик обязан вернуть часть премии, если автомобиль будет продан, списан с учета и в ряде других случаев. Их подробный перечень приведен:*
– в пунктах 1.13, 1.14, 1.15 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П (для договора ОСАГО);
– в пункте 1 статьи 958 Гражданского кодекса РФ (для всех договоров страхования).

Страховщик не возвращает страховую премию, если договор расторгается в случаях:
– ликвидации страхователя (для договоров ОСАГО);
– предоставления им ложных сведений, влияющих на определение степени страхового риска (для договоров ОСАГО);
– по иным основаниям, предусмотренным в законодательстве. Например, при досрочном отказе страхователя от договора страхования, если это условие не предусмотрено договором (для всех договоров страхования).

Такой порядок установлен пунктом 1.16 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П, и статьей 958 Гражданского кодекса РФ.

В бухучете расчеты по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) отражаются на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Независимо от вида договора затраты, связанные со страхованием автомобиля, относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) (подп. 5, 7 ПБУ 10/99).

На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса:*

Дебет 76-1 Кредит 51
– выплачена страховая премия.

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 Гражданского кодекса РФ.

Если страховой договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:*

Дебет 20 (23, 26, 44. ) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 20 (26, 23, 44..) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Если договор расторгнут, возврат от страховщика части страховой премии отразите проводкой:*

Дебет 51 Кредит 76-1
– получена часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 76-1).

2. Рекомендация:Как отразить при налогообложении расходы на страхование автомобиля. Организация применяет специальный налоговый режим

Если организация платит единый налог с доходов, то расходы на страхование автомобиля никак не отразятся на ее налоговых обязательствах (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы по договору ОСАГО уменьшают налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитывайте их по мере оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

Затраты на добровольное страхование (ДСАГО, КАСКО) налоговую базу по единому налогу не уменьшают. Это связано с тем, что перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, ограничен (ст. 346.16 НК РФ). Расходы на добровольное страхование в него не входят. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/2/119.

3. Ситуация: как при расчете единого налога учесть страховую премию, возвращенную страховщиком при досрочном расторжении договора страхования (ОСАГО). Организация применяет упрощенку

Сумму возвращенной страховой премии учитывайте в состав доходов только при начислении единого налога с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ).*

Это связано с тем, что ранее вся сумма уплаченных страховых взносов была учтена в расходах (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

Если организация платит единый налог с доходов, то включать полученную страховую премию в состав доходов не нужно. Это объясняется следующим. Подобные поступления нельзя признать экономической выгодой организации, так как раньше уплаченные страховые взносы не уменьшали налоговую базу (п. 1 ст. 346.15, ст. 41 НК РФ).

Пример учета страховой премии, перечисленной организации в связи с расторжением договора ОСАГО. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами*

ЗАО «Альфа» эксплуатирует легковой автомобиль и страхует свою гражданскую ответственность по договору ОСАГО. Автомобиль используется для управленческих нужд организации. Договор ОСАГО заключен на 1 год (с 1 февраля 2011 года по 31 января 2012 года).

Сумма годовой страховой премии по договору ОСАГО составила 4000 руб. Она была уплачена единовременно 1 февраля 2011 года. При расчете единого налога за I квартал 2011 года бухгалтер включил в состав расходов 4000 руб.

2 марта 2011 года в связи с продажей автомобиля договор страхования был расторгнут. 10 марта 2011 года страховщик перечислил на счет «Альфы» страховую премию с учетом фактического срока действия договора в сумме 3682 руб.

При расчете единого налога за I квартал 2011 года бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов сумму страховой премии, возвращенной страховщиком (3682 руб.).

Из рекомендации «Как отразить при налогообложении расходы на страхование автомобиля. Организация применяет специальный налоговый режим»

4. Рекомендация:С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке

Дата получения дохода

Доходы включайте в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они оплачены. Датой получения дохода является день погашения задолженности перед организацией, автономным учреждением (день поступления денег на банковский (лицевой) счет или в кассу, получения имущества, прав требования и т. д.). Если в счет оплаты получен вексель, доход признайте в момент его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. А если организация договорилась с контрагентом о погашении встречных обязательств зачетом, доход признавайте на дату подписания акта взаимозачета. Это следует из письма Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/39230.*

Покупатель (заказчик) может рассчитаться с организацией электронными денежными средствами (например, через электронный кошелек). В этом случае на дату перевода электронного платежа оператор платежной системы одновременно уменьшает остаток электронных денежных средств у плательщика и увеличивает и