Как отразить налог на прибыль в бухучете
На прошлой неделе бухгалтеры подали в инспекции декларации по налогу на прибыль. Рассмотрим, как верно в бухгалтерском учете отразить начисление и уплату налога.
Суммы налога на прибыль отражаются на 68 счете. К нему нужно открыть отдельный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Начисление налога бухгалтер будет отражать по кредиту 68 счета, уплату – по дебету 68 счета. Корреспондировать 68 счет при начислении налога будет со счетом 99.
Правила, по которым налог на прибыль отражается в бухучете, приведены в ПБУ 18/02. Т.к. речь идет не о налоговом учете, в этом ПБУ показано, какими проводками надо показать условный налог (не те суммы, которые компания указывает в декларации). От применения ПБУ 18/02 освобождены малые предприятия и НКО. Такие компании в бухучете при начислении налога делают проводку:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен налог на прибыль.
Для всех остальных налогоплательщиков порядок несколько сложнее. Сегодня мы рассмотрим, как верно отразить суммы начисленного и уплаченного налога.
Компании уплачивают налог тремя разными способами:
- Ежемесячно исходя из фактической прибыли;
- Ежеквартально;
- Ежемесячно исходя из прибыли прошлого квартала.
Когда компания использует последний способ уплаты, в бухучете нужно сделать проводки:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – перечислен ежемесячный платеж.
Затем, после окончания квартала:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен авансовый платеж.
По итогам квартала авансы могут быть больше уже перечисленных или меньше. В первом случае бухгалтеру нужно доплатить разницу в бюджет (проводка будет такая же, как при уплате). Во втором случае бухгалтеру нужно сторнировать сумму авансов, начисленных раньше.
Когда компания платит авансы по налогу ежеквартально, то начисление надо отразить проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен авансовый платеж.
Уплату компании надо показать по общим правилам:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 — перечислен в бюджет аванс.
По итогам года бухгалтер сравнит суммы начислений и уплаты и поступит так же, как и при уплате налога ежемесячно исходя из прибыли прошлого квартала.
Когда компания платит налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, в бухучете бухгалтер покажет следующее:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен авансовый платеж по окончании месяца;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 – перечислен ежемесячный платеж не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным.
Далее, по итогам года бухгалтеру нужно будет оценить, превышает ли сумма перечисленного аванса сумму начисленного или нет. Если превышает, сделать проводку, которая сторнирует излишнюю сумму. Если нет, то показать начисление недостающей суммы (разницы).
buhday.ru
Налог на прибыль
Добрый день. Совсем недавно я открыл свое небольшое юридическое лицо ООО. В бухгалтерии мало что понимаю. Помогите разобраться. Я решил купить товар у своего поставщика, по условиям договора товар будет доставляться автомобильным транспортом поставщика. Поставщик нанимает перевозчика в целях доставки товара ко мне. Какой пакет документов должен быть в наличии у моего бухгалтера для отражения в бухгалтеском и налогвом учете результатов сделки купли-продажи.
И подскажите, пожалуйста, как мне расчитать сумму налога на прибыль и НДС к уплате в бюджет ,и какие необходимые бухгалтерские проводки необходимо сделать по каждой операции:
Выручка с НДС 118000-00 руб.
Коммерческие расходы 18000 руб.
Прочие доходы -10000 руб.
Прочие расходы- 5000 руб
Расходы будущих периодов -2000 руб.
Буду очень Вам благодарен за ответ.
1. Судя по формулировке Вашего вопроса, между вами и вашим поставщиком заключен смешанный договор, который содержит элементы договора поставки (в части передачи товара) и договора транспортной экспедиции или агентского договора (в части организации его доставки).
Поставщик, действуя в рамках такого договора, должен представить вам следующие документы: накладную, где указаны только приобретенные товары; отчет агента, в котором будет указана сумма расходов на доставку и будет указано агентское вознаграждение; заверенные поставщиком копии документов, подтверждающих расходы на доставку; счета-фактуры — на стоимость товаров, на агентское вознаграждение и на сумму возмещаемых расходов на доставку товаров.
2. Для того, чтобы написать проводки, предоставленных Вами данных недостаточно. Но схематично можно предположить такие:
Дебет 62 Кредит 90 (Выручка) — 118 000 руб. — начислена выручка;
Дебет 90 (НДС начисленный) Кредит 68 (расчеты по НДС) — 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 43 Кредит 60 — 18 000 руб. — учтены коммерческие расходы;
Дебет 19 Кредит 60 — 3240 руб. — учтен входной НДС по коммерческим расходам (если есть счет-фактура от поставщика;
Дебет 62 Кредит 91.1 — 10 000 руб. — получены прочие доходы;
Дебет 91.2 Кредит 68(расчеты по НДС) — 1525,42 — начислен НДС на сумму прочих расходов;
Дебет 91.2 Кредит 60 — 5000 руб. — учтены прочие расходы;
Дебет 19 Кредит 60 — 900 руб. — учтен входной НДС по прочим расходам (если есть счет-фактура);
Дебет 20 (26) Кредит 97 — 2000 руб. списаны расходы будущих периодов.
Таким образом, НДС к уплате в бюджет:18 000 + 1525,42 — 3240 — 900 = 15 385,42 руб.(получается путем вычитания из суммы оборотов по кредиту 68(расчеты по НДС) суммы оборотов по дебету 19).
Налог на прибыль: (118 000 — 18 000 — 18 000 + 10 000 — 1525,42 — 5000 — 2000) х 20% = 16 694,92руб.
Начисляем налог на прибыль и делаем проводку: Дебет 99 Кредит 68 (Налог на прибыль) — 16 694,92 руб.
www.buhgalteria.ru
Как начислить налог на прибыль
При начислении налога на прибыль руководствуйтесь ПБУ 18/02. Налог на прибыль в бухучете отражают в два этапа. Сначала начисляют налог на бухгалтерскую прибыль. Затем корректируют его так, чтобы получилась сумма по данным налогового учета.
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Его рассчитайте по формуле:
По итогам отчетного периода сделайте такую проводку:
Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
— начислен условный доход по налогу на прибыль (с суммы убытка).
После этого полученную сумму скорректируйте по формуле:
Прибыль ЗАО «Актив» за I квартал 2005 года составила 1 000 000 руб.
В течение квартала произошло следующее:
— представительские расходы фирмы в этом квартале превысили предельно допустимый норматив (п. 2 ст. 264 НК РФ) на 4000 руб.;
— амортизационные отчисления составили 7000 руб., из которых 3000 руб. не признаются при налогообложении прибыли;
— начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской фирме — 8000 руб.
Как образовались разницы, показано в таблице:
Напомним, что дивиденды от российских компаний облагаются налогом на прибыль по ставке 9 процентов (п. 3 ст. 284 НК РФ). Будем считать, что остальные доходы, полученные «Активом» в I квартале 2005 года, подпадают под ставку 24 процента.
Бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:
Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68
— 238 800 руб. ((1 000 000 руб. — 8000 руб.) х 24% + 8000 руб. х 9%) — начислен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68
— 960 руб. (4000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
— 720 руб. (3000 руб. х 24%) — отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 68 Кредит 77
— 720 руб. (8000 руб. х 9%) — отражено отложенное налоговое обязательство.
В итоге текущий налог на прибыль составил 239 760 руб. (238 800 + 960 + 720 — 720).
При перечислении налога в бюджет сделайте проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.
Несмотря на то что в бухучете налог начисляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль фирмы он не уменьшает. Налог на прибыль уплачивают ежеквартально или ежемесячно.
Платить налог ежеквартально могут (п. 3 ст. 286 НК РФ):
— фирмы, получившие за предыдущий год выручку в среднем не более 3 000 000 рублей в квартал;
— некоммерческие организации, которые не имеют доходов от продажи товаров (работ, услуг);
— вновь созданные в течение одного квартала с даты госрегистрации фирмы.
Все остальные должны платить налог ежемесячно.
Если ваша фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то деньги перечислите в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за окончанием I квартала, полугодия и 9 месяцев.
По завершении календарного года рассчитайте общую сумму налога, которую надо перечислить в бюджет.
Если в течение 2005 года вы перечислили денег меньше этой суммы, значит, вам надо доплатить налог на прибыль не позднее 28 марта 2006 года.
— за II квартал — 300 000 руб.;
— за III квартал — 600 000 руб.;
— за IV квартал — 150 000 руб.
В течение 2005 года бухгалтер «Актива» сделал проводки:
31 марта 2005 года
30 июня 2005 года
— 72 000 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;
— 144 000 руб. (600 000 руб. х 24%) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал;
28 октября 2005 года
— 144 000 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;
— 36 000 руб. ((1 250 000 руб. х 24%) — 48 000 руб. —
— 72 000 руб. — 144 000 руб.) — начислен налог на прибыль по итогам года (за вычетом сумм авансовых платежей).
28 марта 2006 года
Бухгалтер ЗАО «Актив» учитывает налог на прибыль на субсчете 68-1.
«Актив» платит налог исходя из прибыли за предыдущий квартал.
28 апреля 2005 года
28 мая 2005 года
Дебет 68-1 Кредит 51
28 июня 2005 года
Дебет 99 Кредит 68-1
— 98 400 руб. (295 200 руб. : 3) — начислен третий авансовый платеж по налогу на прибыль;
По итогам II квартала 2005 года «Актив» должен заплатить налог на прибыль в сумме 408 000 руб. (1 700 000 руб. х 24%). Эта сумма больше, чем сумма, которую «Актив» реально перечислил.
30 июня 2005 года бухгалтер «Актива» доначислил налог проводкой:
— 112 800 руб. (408 000 — 295 200) — доначислен налог на прибыль по итогам II квартала.
Эту сумму фирма перечислила в бюджет до 28 июля 2005 года.
По окончании каждого календарного года рассчитайте общую сумму налога, которую надо перечислить в бюджет. Если в течение года фирма заплатила денег меньше итоговой суммы налога, вам нужно доплатить налог не позднее 28 марта 2006 года.
Бухгалтер ЗАО «Актив» учитывает налог на прибыль на субсчете 68-1. «Актив» платит налог ежеквартально. В 2005 году фирма получила прибыль 1 250 000 руб., в том числе:
— за I квартал — 200 000 руб.;
— 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал;
— 48 000 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;
— 72 000 руб. (300 000 руб. х 24%) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за II квартал;
28 июля 2005 года
30 сентября 2005 года
31 декабря 2005 года
— 36 000 руб. ((1 250 000 руб. х 24%) — 48 000 руб. — 72 000 руб. — 144 000 руб.) — начислен налог на прибыль по итогам года (за вычетом сумм авансовых платежей).
Эта сумма будет указана по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» в балансе за 2005 год;
— 36 000 руб. — уплачен налог на прибыль по итогам 2005 года.
Ежемесячно можно платить налог одним из способов:
— от фактически полученной за прошедший месяц прибыли;
— от прибыли, полученной за предыдущий квартал (равными долями в размере 1/3 суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал).
Если вы платите налог первым способом, то деньги перечисляйте в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом в этом случае признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца года.
В этот же срок надо сдать в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль. Например, не позже 28 июля надо представить декларацию за январь-июнь и уплатить ежемесячный авансовый платеж по прибыли, полученной за этот период.
Если вы платите налог на прибыль вторым способом, то начисленные по нему суммы перечисляйте в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца.
По итогам отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) вы должны рассчитать общую сумму налога на прибыль, которую надо уплатить в бюджет. Если за отчетный период налог оказался больше, чем уже перечислено в бюджет, разницу надо доплатить не позднее 28-го числа после окончания отчетного периода.
За I квартал 2005 года «Актив» получил прибыль 1 230 000 руб. и заплатил с нее налог в сумме 295 200 руб. (1 230 000 руб. х 24%). Прибыль «Актива» за II квартал 2005 года составила 1 700 000 руб.
Во II квартале 2005 года бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:
— 98 400 руб. (295 200 руб. : 3) — начислен первый авансовый платеж по налогу на прибыль;
— 98 400 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;
— 98 400 руб. (295 200 руб. : 3) — начислен второй авансовый платеж по налогу на прибыль;
— 98 400 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль.
Общая сумма платежей по налогу за II квартал составила 295 200 руб. (98 400 руб. х 3 мес.).
www.platinalog.ru
Проводки по налогу на прибыль
дебет и кредит
Похожие публикации
Расчет и уплата налога на прибыль – это обязанность каждой компании, которая работает по правилам общей системы налогообложения. То, как именно происходят эти действия, говорится в учетной политики для целей налогового учета. Однако сам факт начисления налога на прибыль и его последующая уплата находят свое отражение и в бухгалтерском учете. Как и любой факт хозяйственной деятельности фирмы, исполнение налоговых обязательств предполагает оформления определенных проводок.
Начислен налог на прибыль: проводка
Расчеты по налогу на прибыль в бухгалтерском учете находят свое отражение на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Вообще это стандартный счет, по субсчетам которого проводится большинство налогов компании, например, НДФЛ, удержанный из зарплаты работников налоговым агентом, НДС, «упрощенный» налог в рамках УСН и так далее. На отдельном субсчете «Налог на прибыль» к счету 68 делаются записи и по рассматриваемому нами налогу.
Нужно отметить, что счет 68 является активно-пассивным, что означает, что сальдо по нему нужно рассматривать в развернутом виде. По кредиту счета отражается задолженность перед бюджетом, по дебету — переплата по налогам.
Соответственно, начисление налога на прибыль отображается проводкой: дебет 99 «Прибыли и убытки» — кредит 68, субсчет «Налог на прибыль». Сумма данного начисления должна соответствовать расчетной сумме налога за соответствующий отчетный период, а сама проводка оформляется на последний день этого отчетного периода.
Напомним, что расчет налога на прибыль происходит нарастающим итогом, то есть каждый последующий отчетный период включает в себя данные по доходам и расходам с начала года. Такое положение дел может привести к тому, что, например, в первом квартале в декларации по налогу на прибыль у компании отражен определенный доход, но по итогам полугодия его сумма оказалась меньше, либо же компания и вовсе вышла в убыток. В этом случае ранее начисленный ранее в том же году аванс по налогу на прибыль нужно скорректировать. В учете оформляется следующая проводка:
Сторно Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль» – на сумму излишне начисленного налога.
Перечислен в бюджет налог на прибыль: проводка
Уплата налога на прибыль в бюджет оформляется, как нетрудно догадаться, с использованием расчетного счета компании, следующей проводкой:
Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» — Кредит 51 «Расчетные счета» — перечислен в бюджет налог на прибыль. Сумма в данной проводке соответствует сумме фактического перечисления налога. При этом в силу различных обстоятельств она может отличаться от суммы начисленного налога, отраженного по кредиту счета 68.
Проводки по налогу на прибыль: ежеквартально и ежемесячно
Согласно статье 285 Налогового кодекса отчетным периодом по налогу на прибыль для большинства ситуаций является квартал, полугодие и 9 месяцев, а окончательный расчет по налогу происходит по году в целом. Исходя из этого постулата, бухгалтер будет оформлять проводки по налогу на прибыль ежеквартально. Те компании, которые обязаны рассчитываться по налогу по итогам месяца, будут проводить в своем учете ежемесячное начисление налога на прибыль. В этом и заключается разница между различными предусмотренными в отношении налога на прибыль отчетными периодами – условно говоря, месячными и квартальными.
Дата начисления и задолженность по налогу
Обратите внимание: поскольку проводка, согласно которой начислен налог на прибыль, оформляется последним числом отчетного периода, вплоть до даты оплаты налога у фирмы будет числиться задолженность по нему. Это вполне стандартная ситуация, даже с учетом того, что формально срок перечисления платежа в бюджет – до 28 числа месяца по окончании отчетного периода – может быть еще и не пропущен. Более того, в бухгалтерском балансе, подаваемом по итогам года на дату 31 декабря, задолженность по налогу в части платежа за последний отчетный период также не вызовет вопросов у контролеров.
Хуже, если случилась такая ситуация, что на счету компании на дату положенной уплаты недостаточно денег, чтобы перечислить в бюджет всю сумму налога, рассчитанную по итогам отчетного или налогового периода. Тогда у компании появится просроченная задолженность. В бухгалтерских записях она не будет чем-либо отличаться от обычной задолженности, фиксируемой на конец отчетного периода. Однако сопоставив предусмотренные налоговым законодательством сроки перечисления платежей с датами фактической их уплаты, и обнаружив такую просрочку, контролеры, к сожалению, в 100 процентах случаев используют свое право начислить компании пени. Напомним, рассчитываются пени, как 1/300 ключевой ставки за каждый день опоздания с платежом от суммы данной задолженности. А вот штраф при небольшой задержке с перечислением и добровольном погашением задолженности законодательством не предусмотрен.
spmag.ru
Проводки налог на прибыль, начисление налога на прибыль
Данная статья написана на основе материалов Бератора. Определение прибыли дано в статье 247 Налогового Кодекса. С полученной прибыли и российские, и иностранные организации платят налог. Его отражают в декларации, называют текущим и уплачивают в бюджет. Не забудьте, что полученную сумму нужно уменьшить на суммы постоянных налоговых активов и обязательств. Посмотрите, как должно происходить начисление налога на прибыль, проводки прилагаются.
Для расчетов с бюджетом в плане счетов предназначен счет 68. Проводки: начисление налога на прибыль отражается по кредиту соответствующих субсчетов, а перечисление в бюджет – по дебету. Отражать налог нужно в два этапа: сначала рассчитать налог с бухгалтерской прибыли, затем произвести окончательную корректировку. Когда кончится налоговый период, проводка будет выглядеть так:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68
— начислен условный расход по налогу на прибыль
Если налог начисляется на бухгалтерскую прибыль, он называется условным доходом:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
Результат с учетом корректировки на постоянные налоговые активы и обязательства – это и есть сумма к уплате. Теперь текущий налог на прибыль нужно заплатить государству.
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51
Обратите внимание: отражение условного расхода по дебету 99 не уменьшает налоговые обязательства.
www.berator.ru