О вычете «авансового» НДС при возврате предоплаты покупателю (Зайцева С.Н.)

Дата размещения статьи: 17.01.2016

Как заполнить книгу покупок при возврате аванса? Не так давно специалисты Минфина дали свои разъяснения на этот счет. Обращая внимание на их послание (Письмо от 24.03.2015 N 03-07-11/16044), напомним тему в принципе. Где в ней таятся «скользкие» моменты?

Нормы НК РФ о вычете «авансового» НДС

По общему правилу при получении предоплаты в счет будущих поставок налогоплательщик-продавец исчисляет «авансовый» НДС (с применением расчетной ставки) и в течение пяти календарных дней выставляет покупателю счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).

«Авансовый» счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж ).

Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

На день отгрузки у налогоплательщика вновь возникают объект налогообложения и обязанность выставить (в течение пяти календарных дней) счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ (п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ). «Отгрузочный» счет-фактура отражается в книге продаж на основании п. 3 Правил ведения книги продаж.

Одновременно сумму «авансового» НДС поставщик вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Для этих целей «авансовый» счет-фактура на дату отгрузки регистрируется в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок ).

Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

Пример 1. Сумма поступившего в организацию (в январе текущего года) аванса — 1 180 000 руб. (в том числе НДС). В мае поставщик отгрузил товары на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.). Из-за отсутствия в ассортименте нужного товара отправка второй партии отсрочена.

В бухгалтерском учете указанная операция будет сопровождена следующими записями:

Отражено получение аванса под предстоящую поставку

Начислен «авансовый» НДС

(1 180 000 руб. x 18/118)

До 25.04, 25.05, 25.06

Уплачена 1/3 суммы начисленного «авансового» НДС

Начислен НДС с реализации

Принят к вычету «авансовый» НДС

Зачтена часть аванса, приходящаяся на реализацию

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

«Авансовый» счет-фактуру бухгалтер зарегистрирует в книге продаж в январе. «Отгрузочный» счет-фактуру (на сумму 472 000 руб., в том числе НДС — 72 000 руб.) — в мае. Одновременно организация внесет данные в книгу покупок по «авансовому» счету-фактуре на эту же сумму (472 000 руб., в том числе НДС — 72 000 руб.).

Если аванс возвращается покупателю

А какие записи сделать в НДС-документах, если аванс, ранее полученный, по просьбе покупателя надо вернуть? И вообще, не будет ли претензий со стороны контролеров к вычетам НДС в этой ситуации в принципе?

Поясним, прибегая к нормам НК РФ — п. 5 ст. 171 (о вычете «авансового» НДС) и п. 4 ст. 172 (о порядке такого вычета).

Пункт 5 ст. 171 включает два абзаца: один посвящен вычетам НДС, предъявленным продавцом покупателю и уплаченным в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; другой касается вычетов НДС при возврате соответствующих сумм авансовых платежей (наш случай). Дословно абз. 2 п. 5 ст. 171 звучит так: вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Иными словами, чтобы обосновать вычет НДС, начисленного и уплаченного с полученного аванса, поставщику нужно:

1) иметь доказательства изменения условий договора;

2) перечислить средства покупателю.

Пункт 4 ст. 172 НК РФ уточняет: вычеты сумм налога, указанные в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Но формулировка (согласитесь) такова, что сомнений не возникает: п. 4 ст. 172 имеет прямое отношение лишь к абз. 1 п. 5 ст. 171. Тогда непонятно, распространяется ли ограничение в год на вычет «авансового» НДС к случаям, предусмотренным абз. 2 п. 5 ст. 171. Если да, то с какого момента вести отсчет времени?

Ответ, казалось бы, можно найти в Правилах ведения книги покупок, однако и здесь не прослеживается четкости в изложении. Судите сами: в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа (п. 22 названных Правил).

Подытожим. Очевидно, что ограничение срока (один год) для применения налогового вычета есть. Но с какого момента его считать, все-таки не совсем понятно.

Столичные налоговики, разъясняя схожий вопрос, указали: в случае изменения условий договора поставки или его расторжения, а также возврата сумм аванса в счет предстоящей поставки товаров суммы НДС, исчисленные поставщиком такого товара и уплаченные им в бюджет с указанных сумм аванса, подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом аванса, но не позднее одного года с момента его возврата (Письмо от 14.03.2007 N 19-11/022386).

Что ж, на наш взгляд, вполне логично. К тому же, из заявленного в преамбуле к статье Письма Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16044 следует этот же вывод. Здесь, в частности, говорится: в случае возврата покупателю авансового платежа в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа.

Платежное поручение, в поле «Назначение платежа» которого будет указано основание для перечисления «Возврат предоплаты по договору поставки N. «, и может служить таким документом-основанием для вычета «авансового» НДС с той суммы, что приходится на отозванный аванс. Если в «платежке» на возврат средств покупателю указать реквизиты писем с требованием о возврате ранее перечисленных денег и ссылкой на причины отзыва аванса (части аванса), претензии со стороны контролеров вообще будут сведены к минимуму.

Ну а что насчет «изменения условий договора»? Считается ли односторонний отказ от исполнения (полностью или частично) договора выполнением условия для вычета «авансового» НДС, которое зафиксировано в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ?

Столичные налоговики (со ссылкой на нормы гражданского законодательства) в уже упоминавшемся Письме N 19-11/022386 подчеркнули: если такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается расторгнутым или измененным (п. 3 ст. 450 ГК РФ).

Подведем итог: поставщик вправе предъявить к вычету «авансовый» НДС в случае возврата средств покупателю товара. Для этого ему нужно:

1) перечислить авансовые платежи покупателю;

2) отразить операцию по возврату аванса в учете;

3) применить вычет до истечения одного года с момента возврата аванса.

Причем составлять дополнительное соглашение о расторжении договора (изменении его условий) не обязательно. Или (если уж принято такое решение) сделать это надо с умом. Поясним сказанное примером из арбитражной практики.

В Постановлении АС ЦО от 17.03.2015 по делу N А68-3205/2014 суд сообщил: письма покупателя с просьбой в срок (до 30.09.2010 и 15.04.2011) возвратить уплаченный аванс в размере 10 793 936 руб. в связи с несостоявшейся поставкой товара на эту сумму и последовавшие за ними действия общества по возврату авансовых платежей покупателю в указанном размере по платежным поручениям (от 14.09.2010, от 22.09.2010, от 14.04.2011) представляют собой соглашение сторон об изменении условий договора, что соответствует требованиям ст. ст. 450, 452 ГК РФ.

Ориентируясь на даты перечисления аванса покупателю, контролеры определили временной промежуток для вычета «авансового» НДС и указали, что отведенный для этого мероприятия годичный срок обществом пропущен (вычеты заявлены в уточненных декларациях за III квартал 2010 г. и II квартал 2011 г., декларации представлены в налоговый орган 13.06.2013 и 07.06.2013 соответственно).

Соглашение о расторжении договора, составленное 10.09.2013 (позже срока представления «уточненок» с заявленными вычетами — июнь 2013 г.), ситуацию не спасло: доводы общества о том, что право на вычет сумм «авансового» НДС возникло у него лишь с момента расторжения договора (с даты составления соглашения), кассационной инстанцией не были приняты. Суд вынес вердикт: заявляя вычеты в июне 2013 г., общество пропустило установленный законом срок для заявления данных вычетов.

А вообще стоит иметь в виду, что Налоговый кодекс не предусматривает такого условия для вычета «авансового» НДС, как наличие документов, подтверждающих изменение или расторжение договора. Поэтому отсутствие этих документов не может являться основанием для отказа в налоговом вычете, что подтверждено выводами судей.

В Постановлениях от 13.08.2013 по делу N А40-54899/12-20-303, от 12.08.2013 по делу N А40-54875/12-91-306 ФАС МО указал: доводы жалобы о необходимости представления документов, подтверждающих изменение или расторжение договоров, не могут быть приняты судом кассационной инстанции, поскольку п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ не устанавливают требований о предоставлении данных документов для вычета НДС, уплаченного с авансового платежа.

Ну и наконец, в качестве заключительного вывода приведем цитату из Постановления АС МО от 05.03.2015 по делу N А40-179957/13. В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ если стороны решили расторгнуть договор или изменить его условия, то продавец может предъявить исчисленный с аванса НДС к вычету при выполнении следующих требований:

— НДС с суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) был ранее уплачен в бюджет;

— сумма аванса возвращена покупателю;

— с момента возврата аванса прошло не более 1 года.

В случае когда все условия выполнены, продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, ранее зарегистрированный в книге продаж. При этом документами, подтверждающими возврат аванса, являются:

— платежное поручение, где в графе «Назначение платежа» следует указывать: «Возврат аванса по договору»;

— счет-фактура, выписанный на аванс, с пометкой «возврат»;

— выписка банка, подтверждающая перечисление денежных средств.

Обращаем ваше внимание: оформлять счет-фактуру покупателю товара при возврате ему авансового платежа не надо (Письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/327).

Пример 2. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что в мае покупатель отказался от поставки другой партии товара и попросил вернуть ему перечисленные ранее средства в сумме 708 000 руб. (в том числе НДС).

Просьба удовлетворена, 03.08.2015 денежные средства перечислены на счет покупателя. В платежном поручении даны ссылки на договор и письмо покупателя.

В августе в бухгалтерском учете поставщик сделает следующие записи:

xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai

Авансовый НДС: начисляем, вычитаем, восстанавливаем

Учет НДС с авансов вызывает трудности и у продавцов, и у покупателей. Отвечаем на ваши вопросы.

Дата платежки в счете-фактуре на аванс, если банк продавца зачислил деньги не сразу

Мы перечислили поставщику предоплату. Платежка от 15 августа. А у поставщика банк провел ее 16 августа. И в счете-фактуре на аванс поставщик указал дату платежного поручения как 16.08.2013. Разве это правильно?

: Ваш поставщик не прав. В авансовом счете-фактуре должна быть дата составления платежного поручения (указана в самой платежке), а не дата зачисления денег из банковской выписки продавц а подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

Однако если переделывать счет-фактуру он не намерен, вы не лишаетесь права на вычет. Дело в том, что в перечне обязательных реквизитов авансового счета-фактуры, установленном НК, нет даты составления платежки. Среди них — только ее номе р п. 5.1 ст. 169 НК РФ . Поэтому ошибка в дате платежки не основание для отказа в вычете авансового НДС ни у покупателя, ни — позже, при отгрузке, — у продавц а п. 2 ст. 169 НК РФ .

Дату и номер авансовой платежки нужно указывать еще и в «отгрузочном» счете-фактур е подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . И скорее всего, в него ваш поставщик тоже запишет неверную дату платежки. Тут ситуация точно такая же: право на вычет «отгрузочного» НДС вы не потеряете. Для вычета достаточно, чтобы не было ошибки в номере платежк и пп. 5, 2 ст. 169 НК РФ .

До какого момента платежи покупателя считаются для целей НДС авансовыми

У нас оптовая торговля. Реализация всегда происходит позже отгрузки, так как по условиям договоров право собственности переходит к покупателю в момент приемки им товара на его складе. Между отпуском с нашего склада и поступлением на склад покупателя — несколько дней, и в этот промежуток времени могут прийти деньги за товар. Причем иногда оплата товара и переход права собственности на него попадают в разные кварталы.
В бухучете такая оплата отражается как авансовая. А является ли она авансом в целях НДС? То есть нужно ли составлять на нее счет-фактуру и начислять налог?

: Давайте разберемся. НДС с реализации следует начислить уже при отгрузке товар а подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ . Аванс для НДС — это только та оплата, которая получена до отгрузк и п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 2 мотивировочной части Определения КС от 30.09.2004 № 318-О . Поэтому с денег, полученных после отгрузки, авансовый налог начислять не нужно, даже если право собственности еще сохраняется за вами.

Дата отгрузки — это дата первого по времени составления (именно составления, а не подписания обеими сторонами) документа на товары, оформленного продавцом на имя покупателя либо перевозчик а Письмо Минфина от 01.03.2012 № 03-07-08/55 .

Что будет датой отгрузки в вашем случае? Если товары доставляет покупателю транспортная компания, то это день передачи вами товара представителю перевозчика. То есть дата составления транспортной накладной. Если же вы везете товар на склад покупателя своими силами, то дата отгрузки — это дата составления вами товарной накладной. Обычно ее подписывают до вывоза товаров со склада и передают доставляющему товар работнику, а уж когда ее подписывает покупатель — для определения даты отгрузки неважно.

Но в любом случае названные вами суммы не будут авансами в целях НДС.

До получения «отгрузочного» счета-фактуры авансовый НДС не восстанавливаем

Получили оплаченные авансом товары и товарную накладную на них. А «отгрузочный» счет-фактуру продавец пообещал выслать нам почтой. Но квартал уже закончился, а счет-фактура все еще не пришел. Когда нам восстановить авансовый НДС: непременно в квартале получения товара (по дате накладной) или же можно отложить восстановление до получения счета-фактуры?

: Не только можно, но и нужно. Дело в том, что до получения «отгрузочного» счета-фактуры на приобретенные товары вы не можете заявить вычет входного НДС по ним п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ . А восстановить авансовый налог вы обязаны именно в том периоде, в котором у вас возникает право на вычет входного НДС подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Это происходит в тот момент, когда товар у вас принят к учету и есть отгрузочные накладная и счет-фактура.

Обратите внимание: восстановить налог в квартале получения права на вычет нужно, даже если вы решили этим вычетом не пользоваться либо отложили его на будущее.

Советуем запастись доказательствами, подтверждающими дату получения «отгрузочного» счета-фактуры продавца (например, сохраните конверт со штемпелем почты). Это особенно пригодится, если счет-фактура датирован не тем кварталом, в котором вы его получили.

Привязка вычета авансового НДС к конкретной поставке в рамках долгосрочного договора

Работаем с покупателями по долгосрочным договорам: идет серия поставок сахара с условием предоплаты за каждую из них не меньше 50%. На каждую поставку выставляем отдельный счет. Обычно к первой отгрузке покупатель успевает внести предоплату не только по первому счету, но и по второму, а иногда и третьему. На сумму аванса по каждому счету составляем отдельный авансовый счет-фактуру.
На дату первой поставки ставим к вычету НДС, начисленный со всех полученных к этому моменту авансов покупателя в рамках этого договора (в пределах стоимости этой поставки). Правильно ли это? Или же мы вправе принять к вычету только тот НДС, который начислен с аванса по счету за конкретную отгрузку? Это особенно актуально, когда дальнейшие отгрузки происходят уже в следующих кварталах.

Все женщины в курсе, что украшение должно соответствовать образу. А бухгалтеры знают: чтобы авансовый НДС можно было принять к вычету, отгруженный товар должен соответствовать авансу

: Ваш вариант безопасен, если в рамках одного договора вы поставляете один и тот же товар, а поставки отличаются лишь сроками и объемом отгружаемого товара. Ведь момент вычета НДС, начисленного с предоплаты, — дата отгрузки соответствующих товаро в п. 6 ст. 172, п. 8 ст. 171 НК РФ . Тогда при первой же отгрузке вы принимаете к вычету весь НДС со всей суммы полученных к тому времени авансов (но не больше налога, начисленного с этой отгрузки).

Если же в разных поставках вы отгружаете разный товар (например, счет № 1 у вас на сахар-песок, а счет № 2 — на сахар-рафинад), товар с разными характеристиками (разное качество и т. п.), товар с разной ценой, то товар «соответствует» авансу только по тому счету, по которому произошла отгрузка. И НДС с аванса по другим счетам, еще не закрытым отгрузкой, принимать к вычету рано. Впрочем, эта проблема вряд ли возникнет, если из ваших счетов-фактур на отдельные поставки «внутри» одного договора не видно, что они составлены на различающиеся товары.

Покупатель отказался от товара, аванс вернули, но договор еще действует

У нас долгосрочные договоры на несколько поставок, по каждой из которых отдельная предоплата. От одной из поставок покупатель отказался, деньги мы ему вернули. Можно ли принять НДС с этого аванса к вычету, учитывая, что расторжения договора не было — по нему еще будут другие поставки?

: Да, у вас есть право на вычет этого НДС. Отказ от поставки и возврат аванса можно рассматривать как изменение долгосрочного договора. Напомним, возврат аванса вследствие изменения договора тоже дает продавцу право принять к вычету НДС, ранее начисленный с этого аванс а п. 5 ст. 171 НК РФ .

И неважно, что вы с покупателем не оформили соглашение об изменении. Двусторонний документ для этого не обязателен. Волеизъявление покупателя подтверждается его письменным отказом от поставки. А ваше согласие — самим фактом возврата аванс а ст. 438 ГК РФ .

Право на вычет в таких ситуациях, как ваша, признает и суд Постановление ФАС ПО от 14.05.2009 № А55-4292/2008 . Только обратите внимание: в письме покупатель должен прямо написать, что отказывается от поставки, а не просто требует возврата аванса.

Предупреждаем: есть риск, что инспекция с таким вычетом не согласится. Ведь налоговикам зачастую важно наличие формального основания для вычета, в вашем случае — двустороннего документа об изменении договора. Его отсутствие может аукнуться и покупателю, если тот ранее принял НДС с перечисленного аванса к вычету. При изменении условий договора и получении аванса обратно этот НДС следует восстановит ь подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Но когда двустороннего документа об изменении нет, а деньги вернулись, налоговики могут решить, что восстанавливать налог нет оснований. А нужно убрать вычет из квартала перечисления денег, рассматривая их как ошибочно перечисленные суммы, а не как предоплату. С уплатой недоимки и пеней, разумеется.

Во избежание подобных недоразумений изначально добавляйте в договор положение о том, что письменный отказ покупателя от отдельной поставки рассматривается как изменение договора в отношении этой поставки при условии вашего письменного согласи я п. 3 ст. 450 ГК РФ .

Продавец возвращает аванс по исполнительному листу: есть ли у него вычет

Наш директор долго игнорировал требование покупателя вернуть аванс за не поставленный в срок товар. Покупатель обратился в суд и выиграл спор. По исполнительному листу наша организация деньги вернула. Положен ли нам вычет НДС, который мы ранее начислили на этот аванс? Ведь вычет предоставляется при возврате аванса и расторжении договор а п. 5 ст. 171 НК РФ , а допсоглашения о расторжении договора мы с покупателем не подписывали.

: Не исключено, что договор уже расторгнут без подписания такого допсоглашения. Загляните в решение суда: возможно, покупатель заявлял в суде требование не только о возврате аванса, но и о том, чтобы считать договор расторгнуты м подп. 1 п. 2 ст. 450 ГК РФ . Если так, то вы спокойно можете принимать НДС к вычету. В ином случае безопаснее запастись двусторонним соглашением о расторжении договора.

Покупатель заплатил авансом, хотя договор не обязывает его это делать

Корректно ли считать авансом в целях НДС деньги, пришедшие от покупателя до отгрузки, если условие оплаты по договору — отсрочка?

: Если из платежки явно не следует, что это оплата конкретной будущей поставки по конкретному договору, прежде всего убедитесь, что это не ошибочный платеж. Свяжитесь с покупателем и попросите его письменно подтвердить, что это именно оплата товара. В ином случае он может спохватиться и потребовать деньги обратно, особенно если до наступления указанного в договоре срока платежа еще много времени.

Если подтвердится, что платеж не ошибочный, то для вас как для продавца эти деньги — аванс. Вы должны начислить НДС с любого полученного аванса — неважно, предусмотрен он договором или нет, а также составить авансовый счет-фактуру и занести его в книгу продаж. А вот покупатель этот авансовый НДС принять к вычету не сможет. Ведь право на вычет НДС с предоплаты у него появляется, только если обязанность ее внести указана в договор е п. 9 ст. 172, п. 12 ст. 171 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 .

Так быстро закрыли аванс отгрузкой, что не успели выписать авансовый счет-фактуру

Получили аванс 300 000 руб., но сразу счет-фактуру на него не сделали. Через 2 дня отгрузили этому покупателю товар на 100 000 руб. На следующий день спохватились, что не составлен авансовый счет-фактура. Вроде еще не поздно составить, так как 5 дней с даты получения денег не истекл и п. 3 ст. 168 НК РФ . Но не понятно, как это сделать.
Если оформить его задним числом, собьется нумерация, которую нарушать нельз я п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (так как за это время были выписаны другие счета-фактуры, они ушли к покупателям). Если же указать действительную дату, получится, что счет-фактура на аванс датирован позже документов на отгрузку.
Решили сделать авансовый счет-фактуру с текущей датой, но только на не закрытый отгрузкой остаток аванса, то есть на 200 000 руб. Правильно ли это и если нет, то как действовать в подобных ситуациях?

: Это неправильно. НК не предусматривает возможности составлять счет-фактуру только на часть указанной в платежке суммы, а также не говорит о возможности не выставлять счета-фактуры на тот аванс, который успели закрыть в течение 5 дней отгрузко й п. 1 ст. 168, п. 4 ст. 164, подп. 5 п. 5.1 ст. 169 НК РФ (подробнее см. , 2013, № 11, с. 14; 2012, № 2, с. 64).

Не все то золото, что блестит. Так и для НДС: не все то авансы, что отражается в бухучете как предоплата

В такой ситуации нужно составить счет-фактуру на всю сумму предоплаты, то есть на 300 000 руб., с реальной датой составления этого документа. Тот факт, что счет-фактура выписан позже отгрузки, впоследствии вычету авансового НДС не помешает. НДС с авансов подлежит вычету не на дату отгрузки, а с даты отгрузк и п. 6 ст. 172, п. 8 ст. 171 НК РФ . Да и сумму вычетов при исчислении НДС определяют не на каждую отдельную дату, а в целом за налоговый период — кварта л п. 1 ст. 171, п. 4 ст. 166, ст. 163 НК РФ .

Однако в конце квартала лучше следить, чтобы счета-фактуры на авансы были составлены сразу, в день получения денег. Иначе даты отгрузки и составления авансового счета-фактуры могут прийтись на разные кварталы. И придется объяснять налоговикам, почему авансовый НДС принят к вычету в одном квартале, а соответствующий ему счет-фактура датирован следующим кварталом.

Покупатель просит выставить счет-фактуру только на часть предоплаты

Покупатель перечислил предоплату 100 000 руб., а авансовый счет-фактуру просит на сумму 50 000 рублей. Что будет, если мы дадим ему такой счет-фактуру, а свой экземпляр составим на полную сумму?

: Как мы сказали в ответе на предыдущий вопрос, это противоречило бы НК, который требует указать в авансовом счете-фактуре (в том числе и в выставляемом покупателю экземпляре) всю сумму предоплат ы подп. 5 п. 5.1 ст. 169, п. 1 ст. 168 НК РФ .

Если вы так сделаете, то при встречной проверке сразу обнаружится расхождение между двумя экземплярами документа. На том основании, что счет-фактура содержит недостоверные сведения, налоговики наверняка снимут у покупателя выче т п. 2 ст. 169 НК РФ . Правда, тогда и восстановление налога, принятого к вычету при принятии оплаченных этим авансом товаров на учет, инспекторам придется убрать. Поэтому пени и штраф за недоплату налога покупателю грозят, только если вычет и восстановление пришлись на разные кварталы.

Скорее всего, просьба покупателя вызвана тем, что он хочет принять к вычету только часть авансового НДС. Объясните, что он вполне может это сделать и по счету-фактуре, в котором указана полная сумма предоплаты. Для этого ему достаточно зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок не на всю сумму, а лишь на ту ее часть, которая ему нужна для вычета. С этим согласен и Минфи н Письмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321 .

glavkniga.ru

Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных?

Отправить на почту

НДС с авансов полученных рассчитывает продавец в ситуации, когда дата платежа за товар (услугу) опережает дату его реализации. Однако иногда НК РФ позволяет НДС с аванса полученного не уплачивать.

На нашем форуме можно уточнить любые моменты по начислению НДС и других федеральных налогов. Так, узнать, как проходит камеральная проверка по НДС, какие документы запрашиваются налоговиками в ходе это проверки, можно по ссылке: https://forum.nalog-nalog.ru/nds/dokumenty-dlya-kameral-noj-proverki-po-nds/

НДС с авансов полученных — что это?

Начислять НДС с авансов полученных заставляет налогоплательщиков подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует начислить НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Учет авансов у продавца

1. Делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.

Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.

2. Готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).

О том, как правильно заполнить счет-фактуру на аванс, см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж.

Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была получена предоплата (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).

Далее у продавца возможны 3 ситуации:

  • продажи в периоде перечисления аванса не было;
  • продажа в периоде перечисления аванса была;
  • аванс возвращен покупателю.

    • Вариант, когда отгрузки в периоде получения аванса не было

    Продавцу нужно внести сумму предоплаты и НДС с аванса полученного в строку 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (приказ ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@).

    Вариант, когда продавец вернул аванс покупателю

  • Продавец принимает НДС с авансов полученных к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

    • Дт 62 Кт 51 — возврат аванса.

    Дт 68 Кт 76 — прием НДС с полученных авансов к вычету.

  • Отражает НДС к вычету в книге покупок.
  • Заполняет строку 120 раздела 3 декларации по НДС.

    • Вариант осуществления реализации ранее оплаченных ТМЦ

  • Продавец принимает НДС с аванса полученного к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 90 — получена выручка от реализации.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от реализации.

Дт 68 Кт 76 — НДС с полученных авансов взят к вычету.

  • Показывает вычет по НДС с авансов полученных в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом при получении аванса.
  • Заполняет декларацию, в которой вносит вычет в строку 170 раздела 3.

    • Обратите внимание! Налоговики считают, что НДС с аванса полученного начисляется в любом случае, даже если периоды получения предоплаты и реализации совпадают (письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

    Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.

    Подробнее о правилах вычета НДС с авансов см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

    Действия покупателя при перечислении предоплаты

    Покупатель в силу п. 12 ст. 171 НК РФ может принять авансовый НДС к вычету, если:

  • есть корректно оформленный счет-фактура;
  • имеется документ, подтверждающий оплату;
  • в договоре зафиксирована возможность предоплаты.

    • Перечислив аванс, покупатель:

  • Делает следующие проводки:

    • Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.

    Дт 68 Кт 76 — авансовый НДС взят к вычету.

  • Заносит вычет по НДС с авансов выданных в книгу покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом.
  • Отражает авансовый НДС по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
  • Восстанавливает авансовый НДС в периоде продажи: Дт 76 Кт 68.
  • Отражает в книге продаж восстановление НДС.
  • Отражает в декларации НДС с авансов по строке 090 раздела 3 (по ставкам 10/110 и 18/118).

    • По вопросу заполнения строки 090 декларации см. материал «Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС»

    Когда НДС с авансов полученных начислять не нужно

    Налогоплательщик может не начислять НДС с аванса полученного в следующих случаях:

  • при получении аванса по необлагаемым операциям (ст. 149 НК РФ);
  • если авансируются операции, место реализации которых — не территория РФ (ст. 147, ст. 148 НК РФ);
  • продавец не платит НДС как «спецрежимник» (гл. 26.1–26.5 НК РФ);
  • продавец освобожден от уплаты НДС (ст. 145 — 145.1 НК РФ);
  • сделана предоплата по операциям со ставкой НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • аванс перечислен за операции, по которым предусмотрен длительный цикл производства — более полугода (п. 13 ст. 167 НК РФ).

    • О том, кого не причисляют к плательщикам НДС, см. материал «Кто является плательщиком НДС?»

    Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСН и наоборот

    Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщик на УСН не платит НДС, за исключением некоторых случаев. Следовательно, в ситуации, когда продавец на ОСН начислил НДС с суммы полученных авансов, а потом перешел на УСН, после чего осуществил реализацию, оснований для принятия НДС к вычету нет. Но и НДС с отгрузки ему начислять будет не нужно.

    Если же продавец, наоборот, работал на УСН, а потом перешел на общий режим, ему придется начислить НДС с реализации, а вот уменьшить налоговую базу на сумму ранее полученной предоплаты не получится (письмо Минфина России от 30 июля 2008 года № 03-11-04/2/116).

    О последствиях перехода с УСН и на УСН см. материал «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога»

    Ответственность продавца, не начисляющего НДС с авансов полученных

    Ст. 122 НК РФ введена ответственность за неполную уплату суммы НДС в случае занижения налоговой базы. Размер штрафа согласно указанной норме может составлять от 20 до 40% от недоплаченной суммы налога в зависимости от умышленности нарушения.

    О том, что грозит за просрочку уплаты НДС, см. материал «Какая ответственность за несвоевременную уплату НДС?»

    Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.

    Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.

    Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

    Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

    nalog-nalog.ru