Налог на прибыль: как учесть отпускные
Организация может либо сразу учесть отпускные в базе по налогу на прибыль, либо списать за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Об особенностях и первого, и второго варианта напомнил Минфин.
В случае, когда компания приняла решение о создании резерва на оплату отпусков сотрудников, необходимо прописать в учетной политике выбранный способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в «отпускной» резерв. Для этого нужно составить специальную смету (расчет).
В смете должен быть отражен расчет сумм ежемесячных отчислений в резерв. Размер резервных отчислений определяется исходя из данных о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на ОПС, обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС и взносов «на травматизм». При этом процент отчислений в отпускной резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Если резерв на оплату отпусков в компании не формируется, отпускные выплаты включаются в расходы в том периоде, когда они были начислены. Причем, по мнению Минфина, в ситуации, когда отпуск приходится на разные отчетные периоды, сумма начисленных отпускных списывается в расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Новостная рассылка для бухгалтера
Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.
Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.
glavkniga.ru
Налог на прибыль: учет в расходах сумм отпускных
Отпускные при расчете налога на прибыль фирмы отражают в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Причем затруднений в учете упомянутых сумм в случае, когда отпуск приходится на один отчетный период, как правило, не возникает.
Предположим, ежегодный оплачиваемый отпуск начинается в одном отчетном периоде и заканчивается в другом (например, с 27 марта по 23 апреля), в каком порядке при методе начисления компания может учесть затраты на оплату отпуска в целях налогообложения прибыли?
Пропорционально
Фирмы, которые применяют метод начисления, отражают затраты в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Причем время фактической выплаты денежных средств (иной формы оплаты издержек) не имеет значения. В целях налогообложения прибыли затраты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ).
Значит, при формировании базы по налогу на прибыль сумму начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск фирме следует включить в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Такой точки зрения придерживаются специалисты финансового ведомства в опубликованном письме. К таким же выводам Минфин России приходил и раньше, например, в письмах от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356, от 14.06.2011 № 07-02-06/107, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804, от 01.06.2010 № 03-03-06/ 1/362. Аналогичную позицию заняли судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 № А56-39310/2006.
Единовременно в месяце начисления
Согласно части 9 статьи 136 Трудового кодекса РФ оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Значит, работодатель обязан рассчитать и начислить сумму отпускных именно до начала соответствующего события. Это никак не противоречит пункту 4 статьи 272 Налогового кодекса РФ, по которому в целях налогообложения прибыли затраты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм. Что следует понимать под начисленными расходами, в Налоговом кодексе РФ не говорится. Значит, моментом начисления отпускных можно считать момент, когда у работодателя возникает обязанность их выплатить. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не содержит правил, согласно которым отпускные нужно учитывать пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Таким образом, расходы на оплату отпуска, который приходится на два отчетных периода, фирма может учесть единовременно в периоде начисления и выплаты отпускных. Однако такая позиция является не бесспорной. Примерами, когда суды встали на сторону налогоплательщика, служат постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 № А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24.06.2009 № А40-48457/08-129-168, ФАС Уральского округа от 08.12.2008 № Ф09-9111/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23.01.2008 № Ф04-222/2008(688-А27-37).
Обложение страховыми взносами
Сумма отпускных – объект обложения страховыми взносами:
Затраты в виде страховых взносов учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса. Это следует из писем Минфина России от 24.03.2010 № 03-03-06/1/171, от 22.03.2010 № 03-03-06/1/163 и № 03-03-06/1/160, от 11.02.2010 № 03-03-05/25 и ФНС России от 07.04.2010 № 3-2-12/21.
Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ дата осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей определяется как день их начисления.
Таким образом, страховые взносы, начисленные на выплаты, которые при признании в целях налогообложения прибыли организаций распределяются по разным отчетным (налоговым) периодам, учитываются в базе по налогу на прибыль единовременно в момент их начисления.
Такой порядок учета касается и страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Перечисление НДФЛ в бюджет
Фирма как налоговый агент обязана перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Для расчета НДФЛ датой фактического получения дохода считается день выплаты или перечисления денежных средств на счет гражданина (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Исключение составляет доход в виде оплаты труда. В этом случае датой получения признается последний день месяца, за который сотруднику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ).
В случае с отпускными датой получения дохода работодатель должен считать день выплаты или перечисления денег сотруднику. Дело в том, что оплата отпуска не является доходом, выплачиваемым сотруднику за выполнение трудовых обязанностей. Ведь во время отпуска сотрудник свободен от их исполнения (ст. ст. 106 и 107 ТК РФ).
Значит, уплатить в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, нужно в день получения в банке денег для оплаты отпуска или в день перечисления соответствующей суммы на счет работника. За какой период при этом начислены отпускные, значения не имеет. Аналогичную позицию заняли и судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11.
Налоговый консультант А.А. Дмитриев, для журнала «Нормативные акты»
Все о выплатах сотрудникам
Подробно о всех видах страховых выплат в Бераторе «Сотрудники и вы». Как организовать кадровую службу «с нуля», безошибочно оформить отпуск, обосновать надбавки, премии, выплатить декретные и отпускные.
Узнайте больше >>
www.buhgalteria.ru
Отнесение резерва на отпуска к прямым расходам
По моему мнению, выделенная синим фраза в налоговой учетной политике касаемо состава прямых налоговых расходов подтверждает правомерность учета рассматриваемого резерва в составе косвенных расходов для целей налогообложения прибыли.
Вопрос: О порядке учета в целях налога на прибыль расходов на формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков работников.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2013 г. N 03-03-06/1/38134
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке учета для целей налога на прибыль организаций расходов на формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
Согласно п. 1 ст. 318 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Таким образом, затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников, занятых в процессе производства продукции, могут учитываться в составе прямых расходов, если согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли расходы на оплату труда указанных работников включаются в перечень прямых расходов.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце, возможно, имеется в виду абз. 10 п. 1 ст. 318 Кодекса, а не абз. 3 п. 2 ст. 318.
Вместе с тем согласно абз. 3 п. 2 ст. 318 Кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какому виду расходов (прямым или косвенным) относятся затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, как в отношении работников, занятых в процессе производства, так и в отношении иных сотрудников организации, непосредственно не связанных с производственным процессом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
16.09.2013
Резерв на оплату отпусков исключен из состава расходов при расчете налога на прибыль
Здравствуйте! В ходе аудиторской проверки по итогам работы за 2012г наша компания, на основании проведенной инвентаризации неотгуленных отпусков по состоянию на 01.01.2013г, начислила резерв на оплату отпусков в декабре 2012г как в бухгалтерском так и в налоговом учете.
При выездной проверке налоговая инспекция исключила из расходов для исчисления налога на прибыль всю сумму резерва, мотивируя тем, что ст.324.1 НК РФ обязывает данный резерв начислять равномерно в течение года, а не в конце.
Наши доводы о том, что никакого ущерба бюджету мы не нанесли( так как уменьшили себе расходы, тем самым увеличив налог на прибыль за 1квартал, 6 и 9 месяцев) и, что в конце года сумма резерва все-равно была бы равна той, которая начислена в декабре(по результатам инвентаризации), инспекцией приняты не были.
Цитата (Резепина): Здравствуйте! В ходе аудиторской проверки по итогам работы за 2012г наша компания, на основании проведенной инвентаризации неотгуленных отпусков по состоянию на 01.01.2013г, начислила резерв на оплату отпусков в декабре 2012г как в бухгалтерском так и в налоговом учете.
При выездной проверке налоговая инспекция исключила из расходов для исчисления налога на прибыль всю сумму резерва, мотивируя тем, что ст.324.1 НК РФ обязывает данный резерв начислять равномерно в течение года, а не в конце.
Наши доводы о том, что никакого ущерба бюджету мы не нанесли( так как уменьшили себе расходы, тем самым увеличив налог на прибыль за 1квартал, 6 и 9 месяцев) и, что в конце года сумма резерва все-равно была бы равна той, которая начислена в декабре(по результатам инвентаризации), инспекцией приняты не были.
Вопрос: Есть ли судебная практика в нашу пользу?
С уважением, Татьяна.
С одной стороны, налоговики правы, так как согласно п.п. 1 и 2 ст. 324.1 НК РФ расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков признаются для целей налогообложения ежемесячно.
В то же время, единовременное формирование резерва в конце года не приводит к появлению недоимки по налогу на налоговый период — год, так как налоговая база по налогу на прибыль формируется в течение года нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ), поэтому никаких оснований для исключения данного расхода из налоговой декларации за год или подачи уточненных налоговых деклараций за отчетные периоды (п. 1 ст. 81 НК РФ) у налоговиков нет.
К сожалению, судебной практики по данной ситуации я не нашел, но уверен в положительном исходе возможного спора с налоговиками по данному вопросу.
считаю, формально налоговики правы (может, и не абсолютно, но все -таки), потому что ст 324.1 НК РФ говорит о равномерном ежемесячном включении суммы резервов на отпуска в расход и обязывает этот расчет делать ежемесячно, и именно в этом случае дает право включить резервы в расход.
Не поняла, получено ли у вас уже решение, я бы подала уточненки по всем месяцам во время ВНП — но, наверное, лучше после акта (а может, даже и до акта, но тогда будут искать еще что-нибудь. или лучше под самы конец проверки, но опять же — не знаю,. актуально ли Вам это сейчас), но до решения, таким образом, на момент вынесения решения в налоговой были бы все ежемесячные декларации с соблюдением правил включения резервов, и в то же время сальдо расчетов по налогу было бы без изменений — то есть бюджет не пострадал, и можно было бы даже выписку из КЛС приложить. Сами резервы — документально подтверждены.
То есть в варианте налоговиков, без уточненок с Вашей стороны — налоговики исключили расход,формально не соответствующий нормам НК — ст. 324. Итог — налог на прибыль к доначислению.
В варианте с уточненками с Вашей стороны — Вы подали уточненку, но она не приводит к занижению подлежащей к уплате суммы налога (ст. 81 НК). В этом варианте гораздо сложнее придумать состав нарушения (я не смогла придумать, как формально к этому придраться))). Исключить эти расходы уже нет оснований — они соответствуют НК. То, что уточненка во время ВНП — да, но она не приводит изменению налога. И в этом случае пишем в возражениях — признаем, подали, бюджет не пострадал, не виновны.
Ст. 324:
Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков.
Ст 81 НК:
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
www.buhonline.ru
Расходы на отпуск для налога на прибыль
ОТПУСКА И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Обязанность работодателей по предоставлению работникам организаций отпусков установлена Трудовым кодексом Российской Федерации, которым предусмотрены различные виды отпусков, в частности, ежегодный оплачиваемый отпуск (основной и дополнительный), учебный отпуск, отпуск без сохранения заработной платы, отпуск по беременности и родам, по уходу за ребенком.
В статье мы расскажем о том, как учитываются в целях налогообложения прибыли организаций расходы на оплату отпусков.
Как Вы знаете, в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщики, согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения, перечень которых содержит статья 270 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).
Расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пункта 2 статьи 253 НК РФ подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
Суммы отпускных, выплачиваемые работникам организации, включаются в состав расходов на оплату труда, порядок учета которых определен статьей 255 НК РФ. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.
В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.
www.referent.ru