Расчёты с бюджетом по налогу на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты с бюджетом». К этому счету открывают субсчет «Расчеты но налогу на прибыль».

На основании расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль ежемесячно начисляют авансовые платежи и отражают их по дебету счета 81 «Использование прибыли», суб-счет «Платежи в бюджет из прибыыи», и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», с кредита счетов учета денежных средств (обычно счета 51).

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 показывает состояние расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль. Дебетовое сальдо свидетельствует о внесении излишней налоговой суммы в бюджет, а кредитовое — о недоплате. В этом случае организация должна дополнительно начислить причитающуюся в бюджет сумму.

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекшей квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком РФ.

Аналитиччский учет по субсчету «Платежи в бюджет из прибыли» обычно не ведут. Необходимую аналитическую информацию получают из расчетов по налогу на прибыль.

Порядок распределения прибыли в организациях установлен законами о предприятиях и о налогах с предприятий, объединений и организаций и Положением о составе затрат (7).

В соответствии с указанными законами организация производит из балансовой прибыли уплаты в бюджет налога на прибыль и отдельные виды доходов. Оставшаяся часть прибыли (чистая прибыль) используется организацией самостоятельно.

Из налогооблагаемой прибыли производят удержание налога на прибыль, остальная ее сумма остается в распоряжении организации (чистая прибыль). Из чистой прибыли создается резервный капитал, погашаются расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли, производятся отчисления в фонды накопления и потребления. Состав расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли, определен Положением о составе затрат (7).

Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на счете 81 «Использование прибыли», который имеет два субсчета:

1 «Платежи в бюджет из прибыли»;

2 «Использование прибыли на другие цели». На первом субсчете отражают начисленные в течение года авансовые платежи в бюджет из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.

Начисление сумм платежей в бюджет отражают по дебету счета 81-1и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление средств в бюджет отражают по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

На субсчете 81-2 «Использование прибыли на другие цели» отражают отчисления в резервный капитал организации, другие фонды, необходимые для осуществления деятельности организации и социального развития коллектива, а также другие направления использования прибыли.

www.xserver.ru

15.4. Учет расчетов по налогу на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.

Ставка налога на прибыль в настоящее время установлена в размере 30%, в том числе в части, зачисляемой в федеральный бюджет, — 11%; в части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, устанавливается законодательными органами субъектов Российской Федерации, но не свыше 19%, а по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, — не свыше 27%. В местные бюджеты зачисляется налог на прибыль организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5%. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года.

Расчет годовой суммы налога на прибыль производится по формуле:

где Н — годовая сумма налога на прибыль;

Пв — валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на суммы, предусмотренные законодательством;

Лн — налоговые льготы;

Сн — ставка налога на прибыль.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Действующим законодательством установлены два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации.

I вариант . Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:

Д-т 99 « Прибыли и убытки »

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.

Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.

При этом делаются записи:

начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет —

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

перечислены платежи в бюджет —

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета»;

начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета, —

К-т 99 «Прибыли и убытки»;

получены платежи из бюджета —

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

II в а р и а н т . Организации (кроме бюджетных организаций и малых предприятий) имеют право ежемесячно уплачивать налог в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли.

Расчет налога составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога. Расчеты представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Начисление налога на прибыль за отчетный месяц отражается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам ».

При перечислении налога в бюджет делают запись:

К-т 51 «Расчетные счета».

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату налога на прибыль в бюджет производят ежеквартально, исходя из фактической прибыли.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,. регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах .
www.bibliotekar.ru/kodex-10/1.htm

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. .
www.bibliotekar.ru/kodex-10/11.htm

Если вексель подлежит оплате в другом банке, то сверх суммы процента за учет взимается дополнительная плата за перевод, размер которой устанавливается по .
www.bibliotekar.ru/bank-6/18.htm

Постатейный комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете» . Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется .
www.bibliotekar.ru/kodex-10/13.htm

для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных. регистрах. В условиях автоматизации бухгалтерского учета результатная .
www.bibliotekar.ru/kodex-10/10.htm

ФИНАНСЫ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ . КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ КУЛЬТУРНОЙ ВНЕШНЕЙ СРЕДЫ И УЧЕТ НАЦИОНАЛЬНЫХ СТЕРЕОТИПОВ ПОВЕДЕНИЯ В МЕЖДУНАРОДНОМ МЕНЕДЖМЕНТЕ .
www.bibliotekar.ru/biznes-43/157.htm

«О бухгалтерском учете». Смотрите также: «Постатейный комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации» .
www.bibliotekar.ru/kodex-10/17.htm

Постатейный комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете«. Глава I. Общие положения. Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи .
www.bibliotekar.ru/kodex-11/38.htm

виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском. учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для .
www.bibliotekar.ru/kodex-10/12.htm

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

www.bibliotekar.ru

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль (2)

УНИВЕРСИТЕТ РОССИЙСКОЙ АКАДЕМИИ ОБРАЗОВАНИЯ

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Бухгалтерский Финансовый Учет».

Тема: « Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.».

Студентки 3-го курса заочного отделения факультета» Экономики и бизнеса» специальность» Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Жуковой Ольги Вячеславовны

СОДЕРЖАНИЕ

1.Формирования данных налогового учета……………………………………….

1.1. Исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль…………………….

1.2. Отражение в бухгалтерском учете исчисленного по налоговой
декларации налога на прибыль (ПБУ 18/02)………………………………

2.Учет доходов при расчете налога на прибыль………………………………..

2.2. Внереализационные доходы……………………………………………….

3.Учет доходов при расчете налога на прибыль…………………………………

3.1. Расходы, связанные с производством и реализацией………………….

3.2.Материальные расходы ……………………………………………………….

3.2.1.Расходы собственного производства………………………………

3.2.2.Расходы на добровольное страхование своих работников

3.2.3.Распределение начисленных отпускных и иных расходов
на оплату труда по отчетным периодам для включенив себестоимость продукции (работ, услуг)

3.3.Нормирование расходов………………………………………………………

3.4.Резервирование расходов……………………………………………………

3.5. Внереализационные расходы………………………………………………

3.5.1.Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида…………………………………………

3.5.2.Расходы в виде процентов по полученным займам, относящимся к приобретению (строительству) инвестиционного актива…..

3.6. Перенос убытков на будущее………………………………………………

4. Порядок бухгалтерского учета по отдельным хозяйственным операциям
(в связи с внесением изменений в главу 25 НК РФ Федеральным законом
от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ)…………………………………………………

4.1.Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте…………….

4.2.Вклады в уставный капитал и реализация акций (долей)……………

Бухгалтерский учет по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного документального оформления всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет должен: формировать полную и достоверную информацию о деятельности организации и ее имущественном положении; предотвращать отрицательные результаты хозяйственной деятельности организаций; обеспечивать необходимой информацией пользователей. Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений.

Экономическим основанием налога на прибыль является обложение полученной налогоплательщиком прибыли. Поэтому в главе 25 сохранена прежняя концепция налога как формы изъятия части прибыли организаций.

Прибыль в самом общем виде можно определить как сумму, составляющую разницу, на которую доход превышает затраты, связанные с получением этого дохода. Поскольку понятие прибыли является производным от понятия дохода, при обложении прибыли необходимо учитывать и законодательное определение дохода: «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить» (ст.41 НК РФ).

Законодательное определение дохода, на наш взгляд, нуждается в дополнительном изучении, поскольку остается неясным, что же такое «экономическая выгода».

Доход является прежде всего экономическим понятием, обозначающим прирост благосостояния в материальном выражении. С.Д. Шаталов отмечает, что «под выгодой обычно понимают сумму превышения доходов над понесенными в связи с их извлечением затратами (расходами), иными словами, величину, в основе своей близкую прибыли».

Определение доходов применительно к бухгалтерскому учету организаций содержится в п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)», при этом в доходы организации не включаются авансы и некоторые другие поступления.

Как видим, не все случаи получения лицом материальных благ могут рассматриваться как получение дохода. Последний имеет место только в случае улучшения материального положения лица в целом, т.е. при наличии так называемого чистого дохода. Таким образом, говоря о доходах, всегда необходимо учитывать расходы, поскольку экономическая выгода возникает, только если объем поступающих материальных благ превышает сумму расходов, связанных с получением этих благ. Значит, при получении компенсации, т.е. равноценного возмещения ранее понесенного ущерба, доход у лица отсутствует.

Итак, в силу ст.41 НК РФ основным признаком дохода является наличие экономической выгоды. В некоторых случаях доход имеет форму не поступлений, а экономии на расходах по сравнению с общераспространенными условиями.

1.1. Исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль.

Для налогоплательщиков, установивших в учетной политике отчетные
периоды как первый квартал, полугодие и девять месяцев

Д-т 68 К-т 51 — перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за первый квартал (если такая обязанность для предприятия установлена)

Д-т 99 К-т 68 — исчислен налог на прибыль по налоговой декларации за первый квартал (см. раздел «Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02»)

Д-т 68 К-т 51 — перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за первый квартал (доплата) в размере фактически исчисленного налога за первый квартал за минусом фактически внесенных в первом квартале ежемесячных авансовых платежей

Д-т 68 К-т 51 — перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за второй квартал (если такая обязанность для предприятия установлена)

Д-т 99 К-т 68 — начислен налог на прибыль за второй квартал в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за полугодие, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за первый квартал (см. раздел «Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02»)

Д-т 68 К-т 51 — перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за полугодие (доплата) в размере фактически исчисленного налога за полугодие за минусом фактически внесенных в первом полугодии авансовых платежей (в том числе ежемесячных)

Д-т 68 К-т 51 — перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за третий квартал (если такая обязанность для предприятия установлена)

Д-т 99 К-т 68 — начислен налог на прибыль за третий квартал в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за 9 месяцев, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за полугодие (см. раздел «Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02»)

Д-т 68 К-т 51 — перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за 9 месяцев (доплата) в размере фактически исчисленного налога за 9 месяцев за минусом фактически внесенных за 9 месяцев авансовых платежей (в том числе ежемесячных)

Д-т 68 К-т 51 — перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за четвертый квартал (если такая обязанность для предприятия установлена)

Д-т 99 К-т 68 — начислен налог на прибыль за четвертый квартал в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за год, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за 9 месяцев (см. раздел «Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02»)

Первый квартал следующего календарного года:

Д-т 68 К-т 51 — перечислен в бюджет налог на прибыль за год (доплата) в размере фактически исчисленного налога за год за минусом фактически внесенных за год авансовых платежей (в том числе ежемесячных)

Для налогоплательщиков, установивших в учетной политике отчетные периоды
как месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца календарного года

Д-т 99 К-т 68 — исчислен налог на прибыль по налоговой декларации за январь (см. раздел «Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02»)

Д-т 68 К-т 51 — перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за январь в размере фактически исчисленного налога за январь

Д-т 99 К-т 68 — начислен налог на прибыль за февраль в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за январь-февраль, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за январь (см. раздел «Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02»)

Д-т 68 К-т 51 — перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за январь-февраль (доплата) в размере фактически исчисленного налога за январь-февраль за минусом фактически внесенного в феврале авансового платежа

Д-т 99 К-т 68 — начислен налог на прибыль за март в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за январь-март, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за январь-февраль (см. раздел «Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02»)

1.2. Отражение в бухгалтерском учете исчисленного по налоговой
декларации налога на прибыль (ПБУ 18/02)

С 1 января 2003 года согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н (далее по тексту — ПБУ 18/02), порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактически исчисленного и причитающегося к уплате в бюджет на основании налоговой декларации налога на прибыль изменился.

До 1 января 2003 года согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) фактически начисленные по налоговым декларациям и причитающиеся к взносу в бюджет платежи по налогу на прибыль отражались по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ (бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

works.doklad.ru

108. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

108. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) – налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Эти несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Налог на прибыль , рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета воспользуется формула:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода х Ставка налога на прибыль.

Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

По итогам отчетного периода, после расчета суммы налога на бухгалтерскую прибыль, делается одна из следующих проводок:

• дебет счета 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» и кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен условный расход по налогу на прибыль;

• дебет счета 68 и кредит счета 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – начислен условный доход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерского убытка).

После этого определяется разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы корректируется начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.

econ.wikireading.ru

14.4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и продажу, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки, и предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Прибыль определяется на основе первичных документов и документов налогового учета.

Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, пересчитываются в рубли в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов и учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Внереализационными доходами организаций являются доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, признанных должником или подлежащих уплате на основе решения суда;

3) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

4) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

5) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на которые были приняты в составе расходов;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением средств, не учитываемых при определении налоговой базы) исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) — по товарам (работам, услугам). Рыночные цены должны быть подтверждены получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

7) в виде процентов, получаемых по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

8) в виде дохода, полученного от участия в простом товариществе;

9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

10) в виде положительной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ; в виде суммовой разницы, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по курсу условных денежных единиц, установленному на дату реализации (оприходования) товаров, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях;

11) в виде стоимости полученных материалов или другого имущества при демонтаже или разборке при ликвидации основных средств;

12) в виде использованных не по целевому назначению имущества (работ, услуг), которые получены в рамках благотворительной деятельности, использованных не по целевому назначению полученных целевых денежных средств, полученных атомными станциями для формирования резервов на их развитие и обеспечение функционирования и безопасности;

13) в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционера (участника) организации;

14) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов;

15) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

16) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

17) от операций покупки-продажи иностранной валюты, когда курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности;

18) в виде доходов, полученных от операции с инструментами срочных сделок;

19) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, Расходами признаются обоснованные затраты, подтвержденные документами и оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В расходы, связанные с производством и реализацией,

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и другого имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и продажей. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб

Амортизируемым имуществом являются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на правах собственности и используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В состав амортизируемого имущества в целях налогообложения не включаются:

1) имущество бюджетных организаций, некоммерческих организаций;

2) имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования, за исключением приватизации,

3) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, сооружение которых производилось с использованием бюджетного или целевого финансирования;

4) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

5) приобретенные издания (книги, брошюры), произведения искусства;

6) имущество, полученное в рамках целевого финансирования, средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;

7) стоимость полученных сельскохозяйственным

товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

Внереализационными расходами являются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией. К ним относятся:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию;

2) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ;

3) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

4) при применении метода начисления расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

5) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, расходы на демонтаж, разработку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;

6) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов ;

7) судебные расходы и арбитражные сборы;

8) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

9) расходы по операциям с тарой;

10) расходы в виде сумм штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также сумм на возмещение причиненного ущерба;

11) расходы на оплату услуг банков;

12) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников);

13) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;

14) расходы, не компенсируемые из бюджета, на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, используемых частично;

15) другие обоснованные затраты.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном периоде:

1) убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде;

2) суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва по сомнительным долгам;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причи-тм и по внешним причинам, не компенсируемые виновниками;

4) недостачи материальных ценностей в производстве и на кладах, в организациях торговли в случае отсутствия виновных шц, убытки от хищений, виновники которых не установлены;

5) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией;

6) убытки по сделке уступки права требования.

Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) Отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов — на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и определяются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счетам 90, 91 списывается в текущем отчетном периоде со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю. Организации, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30 % налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее осуществляется в той очередности, в которой они получены.

Налог на прибыль, полученный от этих доходов, исчисляется по ставке в размере 24 %, в том числе: сумма налога в размере 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, в размере 17,5% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По доходам, полученным от долевого участия в других организациях в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9% — по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15% — по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также по дивидендам, полученным российскими организациями от иностранных организаций.

Сумма налога, полученная от долевого участия в других организациях, зачисляется в федеральный бюджет. ( По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяется ставка 15% — по доходу в виде процентов по, государ,-, ственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

Сумма этого налога также зачисляется в федеральный бюджет. По налогу на прибыль организаций налоговым периодом является год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль может быть

отражено бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

перечисление их в бюджет —

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-тсч. 51 «Расчетные счета».

Организации по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа на основе прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом, с начала года до окончания отчетного периода и ставки налога на прибыль. В I квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа послед* него квартала предыдущего налогового периода. Во II квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается в размере одной трети суммы авансового платежа первого отчетного периода текущего года. В III квартале сумма ежемесячного авансового платежа рассчитывается как разница между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала. В IV квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается в размере одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Организации имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, и ставки налога на прибыль. При этом необходимо уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Система уплаты налоговых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Если у организаций за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, иностранные органи­зации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. По доходам, выплачиваемым российской организацией в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог удерживается при выплате дохода и перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы образуются в результате: превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения; непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме стоимости имущества, и расходов, связанных с этой передачей; непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе передающей стороны; образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству РФ о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и последующих отчетных периодах; прочих аналогичных различий.

Информация о постоянных разницах может формироваться на основе первичных учетных документов в регистрах бухгалтерского учета или в другом порядке, определяемом организацией самостоятельно

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета активов и обязательств в аналитическом учете соответствующего счета

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Она определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах. При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

В зависимости от характера влияния временных разниц на налогооблагаемую прибыль они подразделяются на; а) вычитаемые временные разницы; б) налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в результате: применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; 564

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате: применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения -по кассовому методу;

отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; прочих аналогичных различий.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете особенно: в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница. Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих налоговых периодах. Отложенные налоговые активы признаются организацией в том отчетном пери

оде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии, что организация получит налогооблагаемую прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев существования вероятности, когда вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

В аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Сумма отложенного налогового актива при выбытии объекта актива, по которому она была начислена, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Пример. Организация «Омега» 10 февраля 2004 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль — 24 %.

Организация «Омега» в целях бухгалтерского учета начисляет амортизацию путем применения метода уменьшаемого остатка, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 г. получились следующие данные: Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 г. составила 20 000 руб. (40 000 руб. — 20 000 руб.).

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 г. составил 4800 руб. (20 000 руб. • 24% : 100), который отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» 4800 руб. К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4800 руб.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Отложенные налоговые обязательства определяются как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. Пример. Организация «Вымпел» приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 декабря 2003 г. на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль — 24%.

Организация для целей бухгалтерского учета начисляет амортизацию линейным методом, а для определения налоговой базы — нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2004 г. получены данные:

textbook.news