Передача оборудования в монтаж: проводки

Прежде, чем оборудование, подлежащее монтажу в стены или фундамент здания, будет переведено в статус основного средства, оно проходит несколько этапов. Документы, сопровождающие тот факт, что оборудование передано в монтаж, проводки, этапы передачи и другие вопросы в этой сфере рассмотрим ниже.

Счет 07 «Оборудование к установке»: учет и проводки

Оборудование, подлежащее использованию организацией в определенных целях, делится на две категории:

  • подлежащее монтажу;
  • не подлежащее монтажу.

    • В первую категорию входят различные станки и устройства, опытные установки, механизмы и электроприборы. Основным критерием отнесения к первой категории является особенности установки этих объектов, а именно монтаж в стены или присоединение к фундаменту.

    Во вторую категорию входят различные передвижные станки и устройства, инструменты, не подлежащие установке путем вышеуказанного монтажа, а также транспортные средства.

    Первая категория учитывается на счете 07. В отношении второй бухучет ведется на счете 08.

    Специализированный счет 07 взаимодействует с множеством других счетов, в т.ч.:

  • по дебету с 08, 76, 91 и др.;
  • по кредиту с 15, 60, 76, 91 и др.

    • Этот счет имеет своим предназначением бухучет монтируемых основных средств лицами, чья деятельность связана со строительством и реконструкцией. Они учитывают на нем различные станки и другие объекты, предназначенные для установки во вновь создаваемых и переделываемых зданиях и сооружениях.

    Документы и проводки для оборудования, требующего монтажа

    Как уже было отмечено выше, бухгалтерский учет движения рассматриваемых объектов ведется на счете 07. На нем, в т.ч., учитываются затраты, понесенные на покупку соответствующего оборудования (они отражаются по дебету счета 07).

    Принятие к учету: Дт 07 – Кт 60 (проводка по приобретению оборудования, требующего монтажа).

    Если объект является вкладом в уставный капитал, он оформляется проводкой «Дт 07 — Кт 75».

    Проводка «Дебет 07 — Кредит 70, 71, 76» сопровождает отражение иных затрат, связанных с поступлением данного объекта в организацию (транспортировка, хранение и т.п.).

    В зависимости от ситуации может быть использован счет 15 в порядке, аналогичном правилам, применяемым при учете материалов.

    Передача оборудования в монтаж — проводка «Кредит 07 — Дебет 08-3».

    Если на стройку поступил соответствующий объект учета, подрядчику надлежит включить его показатели в забалансовый учет по счету 005. После сдачи в монтаж объект выбывает с указанного забалансового счета. Пока установка оборудования подрядчиком не начата, его стоимость продолжает числиться на учете у застройщика.

    Завершение монтажа оформляется проводкой «Дебет 03 – Кредит 08-3», что означает учет объекта как самостоятельного основного средства.

    Мы рассмотрели проводки в отношении оборудования в монтаж. Далее расскажем об аналитическом учете и первичной документации.

    Аналитический учет осуществляется по месту нахождения конкретного оборудования. Каждый объект отражается в таком учете отдельно по различным наименованиям или видам.

    Первичная документация, составляющаяся при оформлении различных этапов принятия к учету и монтажа оборудования, имеет специализированные унифицированные формы:

  • форма № ОС-14 (акт о приеме);
  • форма № ОС-15 (направление объекта учета на монтаж);

    • Однако не обязательно использовать именно указанные формы. Каждое юридическое лицо вправе применять подобную документацию, утвержденную самостоятельно.

    Оборудование к установке в балансе

    Обновление: 6 февраля 2018 г.

    Приобретаемое оборудование к установке в балансе отражается наряду с другими основными средствами. Рассмотрим подробнее порядок учета и отчетности по данному виду активов.

    Учет оборудования, требующего монтажа

    В отдельных случаях заказчик строительства или ремонта объектов требует не только возведения фундаментов, стен и перекрытий, но и установки технических устройств определенного назначения. Такие объекты встраиваются в указанные части зданий и помещений и, как правило, сдаются заказчику в составе единого комплекса работ.

    Для ведения бухгалтерии в отношении рассматриваемых объектов Планом счетов выделен специализированный счет 07 «Оборудование к установке». Он взаимодействует с множеством других счетов, в т.ч.:

    Этот счет предназначен для лиц, чья деятельность связана со строительством и реконструкцией. Они учитывают на нем различные станки и другие объекты, предназначенные для установки во вновь создаваемых и переделываемых по-новому зданиях. Другие юридические лица учет оборудования к установке и движения соответствующих основных средств на данном счете не ведут.

    К такому оборудованию, в частности, относятся:

  • станки и устройства для мастерских;
  • опытные установки;
  • различные механизмы и приборы для лабораторий

    • Основной признак таких объектов учета – они требуют монтажа, т. е. специальных действий, направленных на установку, связь с фундаментом, стенами и т.п. В их составе, в т.ч., учитываются различные приборы, устанавливаемые вместе с оборудованием.

    На счете 08 ведется бухгалтерия в отношении приобретения основных средств, не требующих монтажа.

    Как именно оборудование к установке принимается к учету?

    При ведении бухгалтерии в отношении рассматриваемых объектов составляется первичная документация. Существуют специализированные унифицированные формы:

  • форма № ОС-16 (обнаружение неисправностей);
  • форма № ОС-1 ( № ОС-1б ) (учет в качестве основного средства).

    • Подобное оборудование к установке принимается к учету в сопровождении данной документации, но не обязательно использовать именно указанные формы. Строительная организация вправе применять документацию, утвержденную самостоятельно.

    Проводки и другие вопросы бухгалтерского учета

    Затраты на рассматриваемые объекты, осуществленные в адрес поставщиков, должны быть указаны по дебету счета 07.

    Операция принятия к учету оформляется в соотношении с кредитом счета 60. Проводка «Дебет 07 — Кредит 70, 71, 76» сопровождает отражение иных затрат, связанных с покупкой данного объекта (транспортировка, хранение и т.п.).

    Передача объекта в монтаж сопровождается проводкой «Кредит 07 — Дебет 08-3».

    При продаже соответствующего объекта его стоимость подлежит переводу в дебет счета 91.

    Аудиторы при проведении проверки в части рассматриваемых объектов ставят следующие вопросы:

  • правомерно ли объект отнесен к соответствующему оборудованию;
  • как учитываются объекты, переданные в монтаж, но в отношении которых соответствующие действия не осуществлены;
  • учитывался ли объект в составе «незавершенки».

    • В балансе рассматриваемые объекты входят в перечень основных средств. Поэтому при ответе на вопрос «Оборудование к установке — это актив или пассив?» следует руководствоваться тем, что основные средства являются частью активов предприятия.

    glavkniga.ru

    Монтаж ОС без сучка и задоринки

    Порой приобретенное оборудование требует установки или монтажа. Подробные инструкции по бухгалтерскому учету и налогообложению таких операций предлагает Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ООО «ИНТЕЛИС-аудит».

    Добро пожаловать на баланс

    Оборудование, которое предприятие приобретает и затем сдает в монтаж подрядчику, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». При этом оно сначала принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам покупки и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или другими счетами (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н — далее по тексту Инструкция по применению Плана счетов). Оприходование данной техники к установке оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14 (форма акта утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Затем при сдаче в монтаж оборудования его стоимость списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов).

    Указанная сдача оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж по форме № ОС-15 (форма акта утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Зачисление смонтированной и готовой к эксплуатации техники в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» или № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

    внимание

    В том случае, если работы не носят капитального характера и не подпадают под определение строительно-монтажных, объекта обложения по НДС не возникает.

    Прения по НДС: Минфин и ФНС

    Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенному оборудованию может быть принята к вычету после принятия к учету оборудования при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

    Вычет сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, производится в полном объеме после принятия на учет данных машин. Вместе с тем порядок принятия на учет основных средств и оборудования к установке устанавливается правилами бухгалтерского, а не налогового учета. В бухучете оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 07 «Оборудование к установке». Таким образом, исходя из формулировки абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, выходит, что при приобретении оборудования налоговый вычет применяется в полном размере после принятия на учет на счете 07. Однако Минфин России придерживается иного мнения, согласно которому НДС может быть принят к вычету только после отражения объекта ОС на счете 01 (п. 2 Письма Минфина России от 16 мая 2006 г. № 03-02-07/1-122).

    Наглядная демонстрация

    Расходы на приобретение амортизируемого имущества — за исключением затрат, указанных в пункте 1.1 статьи 259 Налогового кодекса — при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (п. 5 ст. 270 НК РФ).

    В налоговом учете приобретенное оборудование включается в состав амортизируемого имущества организации в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости, которая равна цене его приобретения (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом расходами на приобретение является сумма, подлежащая уплате поставщику.

    Рассмотрим вышесказанное на примере.

    Пример

    Фирма приобрела кондиционер первоначальной стоимостью 118 000 руб., где НДС равен 18 000 руб., а затем передало его для монтажа сторонней организации. Стоимость работ подрядчика по установке оборудования составляет 82 600 руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость — 12 600 руб. Сумма НДС предъявляется к налоговому вычету из бюджета согласно требованиям Минфина РФ:

    Своими силами

    Нередко предприятие осуществляет работы по монтажу оборудования собственными силами. Здесь необходимо отметить ряд важных нюансов.

    Если персонал организации создает объект основных средств, то затраты на его изготовление облагаются НДС только в том случае, если осуществляемые работы можно признать строительно-монтажными. В противном случае расходы на создание основных средств собственными силами в налоговую базу по НДС не включаются.

    Однако Налоговый кодекс не дает определения такому понятию, как «выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления». Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях нормативных документов, если иное не предусмотрено НК РФ.

    Для определения понятия «строительные работы» может применяться Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) (утв. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359). На это также указано в Постановлении ФАС Московского округа от 15 февраля 2005 г. № КА-А40/261-05.

    В целом строительно-монтажные работы (далее СМР) для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе недвижимое имущество (здания, сооружения и т. п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Тогда работы капитального характера следует относить к СМР для собственного потребления, которые являются объектом обложения НДС в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.

    Пункт 2 ст. 159 НК РФ устанавливает, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная на основании всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

    Согласно официальной позиции, если работы по строительству осуществляют только подрядные организации, пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется. Так, например, финансовое ведомство разъясняет, что если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без производства СМР собственными силами налогоплательщика, указанная выше норма не используется (Письмо Минфина России от 23 августа 2007 г. № 03-07-10/19).

    Суды также подтверждают, что стоимость СМР, выполненных подрядными организациями, не включается в налоговую базу по НДС. Из последних решений служителей Фемиды отметим постановление ФАС Поволжского округа от 17 апреля 2008 г. по делу №А06-5184/07 и постановление ФАС Уральского округа от 3 декабря 2007 г. № Ф09-9933/07-С2.

    Если же эти работы не носят капитальный характер и не подпадают под определение СМР (см. выше), то объекта обложения по НДС не возникает (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. № 19-11/8073).

    При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом стоимость самого оборудования, по нашему мнению, не должна включаться в базу по НДС, так как приобретенное оборудование не является составной частью стоимости выполненных работ для собственного потребления (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 преля 2005 г. № А33-5152/04-С3-Ф02-1396/05-С1 и Западно-Сибирского округа от 25 февраля 2003 г. № Ф04/730-74/А03-2003). Однако арбитражная практика по этому вопросу не однозначна. В некоторых судебных решениях делается вывод, что к фактическим затратам на объем СМР относится и стоимость использованного оборудования, если она включена в сводный смежный расчет и локальную смету по объекту (Постановление ФАС Уральского округа от 16 мая 2007 г. № Ф09-3556/07-С2 по делу № А76-18114/06). Поэтому если не включить в стоимость цену приобретенных машин в базу по НДС, то у налоговиков могут возникнуть претензии.

    В ответах на частные запросы налогоплательщиков представители Минфина России отмечают, что цена использованного оборудования при определении базы по налогу на добавленную стоимость должна включаться в стоимость СМР, выполненных для собственного потребления.

    Если стоимость приобретенного оборудования не будет включена в налогооблагаемую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ, может возникнуть спор с налоговиками.

    Руководствуясь вышесказанным, налогоплательщик должен принять самостоятельное решение: учитывать стоимость оборудования в составе монтажных работ или нет, при этом он должен оценить свою готовность к спору.

    НДС на стоимость выполненных работ необходимо начислять не в конце строительства (монтажа оборудования), а по окончании каждого налогового периода (ежеквартально) исходя из суммы расходов на строительство за соответствующий период (п. 10 ст. 167 НК РФ).

    Таким образом, в последний рабочий квартал на основании первичных документов по производству СМР для собственного потребления (нарядов, табелей, актов на списание материалов и т. д.) бухгалтерия организации должна определить объем выполненных работ и начислить с него сумму НДС по ставке 18%. Начисленный таким образом налог принимается к вычету. Для этого необходимо выполнить три условия (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ):

  • эта сумма НДС уплачена в бюджет;
  • строящийся объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • стоимость построенного здания будет включена в расходы в целях налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления).

    • Отметим также, что при выполнении СМР для собственных нужд налогоплательщик имеет право ставить к вычету суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства или монтажа оборудования. Эти выплаты принимаются к вычету в общем порядке — по мере принятия к учету приобретенных товаров, работ или услуг независимо от факта оплаты поставщику. При этом дожидаться окончания СМР не нужно (п. 5 ст. 172 НК РФ). Это подтверждается и арбитражной практикой (Постановления ФАС Уральского округа от 26 марта 2007 г. № Ф09-1932/07-С2, от 13 декабря 2005 г. № Ф09-5547/05-С2 и Восточно-Сибирского округа от 12 января 2005 г. № А74-2922/04-К2-Ф02-5558/04-С1).

    В сентябре 2008 г. организация приобрела партию оборудования, стоимость которого составляет 1 000 000 руб., в т. ч. НДС в размере 180 000 руб. Монтаж оборудования будет осуществляться своими силами. При этом в цену оборудования войдут:

  • стоимость материалов, необходимых для монтажа;
  • зарплата работников предприятия, осуществляющих монтаж;
  • ЕСН на зарплату.

    • Организация признает операции по выполнению монтажа для собственного потребления.

    Расходы на строительство в сентябре 2008 г. распределились так:

  • 400 000 руб. — стоимость стройматериалов;
  • 200 000 руб. — заработная плата рабочих и соответствующий ЕСН;
  • 50 000 руб. — прочие расходы.

    • Тогда выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления будет признаваться объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    Налог на добавленную стоимость, который нужно уплатить в бюджет, будет исчисляться по ставке 18% от суммы фактических расходов на строительство (п. 2 ст. 159 НК РФ). При расчете НДС по СМР стоимость оборудования не учитывается.

    В этом случае налоговая база по НДС за сентябрь 2008 г. будет равна 650 000 руб. (400 000 + 200 000 + 50 000). Сумма НДС — 117 000 руб.

    www.buhgalteria.ru

    You are here

    Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж. Форма ОС-15

    Довольно распространена передача заказчиком технологического оборудования для монтажа подрядчикам. Данная передача производится с составлением акта о приеме-передаче оборудования в монтаж. Типовой бланк для данного акта по форме ОС-15 утвержден постановлением Госкомстата. Уполномоченное лицо заказчика составляет два экземпляра акта, передает один подрядчику, а второй – в бухгалтерию.

    В стандартном виде форма имеет три части: титульная служит для заполнения необходимых данных контрагентов, указания даты составления документов и места, фактических и договорных сроков монтажа и сдачи в эксплуатацию. Вторая часть представлена таблицей из одиннадцати колонок, содержащей такую информацию:

    • 1 − наименование принимаемого в монтаж оборудования;
    • 2-4 − заводской номер, номер паспорта и позиции согласно технологической схемы;
    • 5 – тип и марка оборудования;
    • 6-7 – дата и номер приемки при поступлении на склад;
    • 8 – количество единиц оборудования;
    • 9-10 – стоимость за единицу и общая сумма в рублях;
    • 11 – примечания.

      • В третьей части акта о приеме-передаче оборудования в монтаж на обратной стороне производят отметку о соответствии либо несоответствии указанного оборудования, а также отметки о дефектах и комплектности оборудования. Приемная комиссия составляет заключение о пригодности указанных основных средств к монтажу, затем акт визируется представителями подрядчика и заказчика, а также уполномоченным на хранение лицом. Если при монтаже выявляются дефекты оборудования, то об этом составляется акт по форме ОС-16.

      blanker.ru

      Как оформить и отразить в учете поступление основных средств, требующих монтажа

      Часть основных средств , поступающих в организацию, может требовать монтажа. К таким основным средствам относится, например:

    • оборудование, вводимое в действие только после его сборки и прикрепления к фундаменту (опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений);
    • контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования, и т. д.;
    • наружные и внутренние камеры видеонаблюдения, предназначенные для монтажа в составе системы видеонаблюдения.

      • Первоначальная стоимость

      Основные средства, требующие монтажа, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость таких объектов включите:

    • стоимость оборудования или отдельных его частей (комплектующих);
    • сумму расходов, связанных с доведением монтируемого оборудования до состояния, пригодного к использованию в качестве основного средства. Это, например, расходы на монтаж, стоимость материалов, используемых при монтаже, зарплата сотрудников, которые осуществляли монтаж, и т. д.

      • Сумму расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта основных средств, требующего монтажа, определяйте на основании:

    • первичных учетных документов (договора, накладных, актов приема-передачи, актов выполненных работ и т. д.);
    • других первичных документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенные декларации, приказы о командировке и т. д.).

    Такой порядок предусмотрен в пункте 8 ПБУ 6/01.

    Ситуация: как в бухучете определить стоимость оборудования (или отдельных его частей), требующего монтажа (счет 07), при его поступлении?

    Ответ на этот вопрос зависит от того, как поступает оборудование: за плату, по бартеру, безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал.

    В бухучете стоимость оборудования или отдельных его частей (комплектующих), требующих монтажа, включается в первоначальную стоимость основного средства наряду с другими затратами (например, расходы на монтаж, стоимость консультационных услуг), связанными с созданием этого основного средства (п. 8 ПБУ 6/01).

    Нормы ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01 при формировании стоимости оборудования, требующего монтажа, не применяются (п. 3 ПБУ 6/01, п. 4 ПБУ 5/01). Поэтому при оприходовании объекта на счет 07 руководствуйтесь правилами, изложенными в пункте 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. В частности, если оборудование приобретено за плату, в его стоимость включите сумму, уплачиваемую поставщику, а также прочие затраты, связанные с приобретением. Такой же порядок предусмотрен и в Инструкции к плану счетов.

    При формировании стоимости оборудования, полученного безвозмездно, учитывайте его рыночную стоимость и сопутствующие расходы, связанные с получением такого имущества (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). При этом, определяя рыночную стоимость , руководствуйтесь теми же правилами, что и при безвозмездном поступлении основных средств.

    При формировании стоимости оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал, учитывайте требования пункта 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункта 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В стоимость оборудования включите его денежную оценку, согласованную учредителями (участниками). Однако этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком:

  • в акционерных обществах;
  • в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается основными средствами, превышает 20 000 руб.

    • Cовет: при получении оборудования, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, могут возникнуть дополнительные расходы (например, расходы на доставку). Порядок их учета законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике (ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4–6 ПБУ 1/2008).

    Удобнее всего учитывать дополнительные расходы при формировании стоимости оборудования, требующего монтажа (на счете 07). После монтажа это оборудование будет включено в состав основных средств. Следовательно, расходы на его доставку должны увеличивать первоначальную стоимость готового основного средства (п. 8 и 12 ПБУ 6/01).

    Правила определения стоимости оборудования, полученного по бартерному договору (договору мены), законодательно также не урегулированы. Поэтому при поступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость определяйте так же, как и по основным средствам . Такой порядок закрепите в учетной политике (ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4–6 ПБУ 1/2008).

    Документальное оформление

    К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

    Для приема поступающего оборудования, требующего монтажа, в организации следует создать комиссию, которая должна определить, соответствует ли оборудование своим техническим характеристикам, не содержит ли дефектов, насколько эти дефекты устранимы и т. д. После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Это заключение нужно отразить в акте о приеме (поступлении) оборудования. Акт составьте в произвольной или используйте унифицированную форму № ОС-14 , утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты , предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

    Акт заполните в момент поступления в организацию оборудования, требующего монтажа (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Акт составьте на основании товаросопроводительных документов (например, товарно-транспортной накладной, если оборудование приобретено за плату и учитывалось у поставщика как товар). При заполнении акта укажите:

  • реквизиты организации и поставщика оборудования;
  • номер и дату составления акта;
  • название организации-изготовителя и перевозчика оборудования;
  • сведения о месте и времени приемки оборудования;
  • полное наименование оборудования согласно технической документации;
  • заводской номер оборудования;
    • другие характеристики оборудования.

      • Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно передать в монтаж»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

      Такой порядок следует из части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

      При передаче оборудования в монтаж оформите акт о приемке-передаче сдачи оборудования в монтаж. Акт составьте в произвольной форме или используйте унифицированную форму № ОС-15 , утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты , предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Акт составьте в одном экземпляре на основании акта о приеме (поступлении) оборудования (акта по форме № ОС-14 ) и товаросопроводительных документов. В акте укажите:

    • реквизиты организации;
    • номер и дату составления;
    • кто будет производить монтаж и где;
    • сведения о монтируемом оборудовании.

      • Если монтировать оборудование будет подрядчик, он должен расписаться в акте организации о том, что получил оборудование для монтажа. Дополнительный экземпляр акта в этом случае не составляйте, а подрядчику передайте копию своего акта.

      После того как оборудование будет смонтировано и все работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, будут выполнены, объект можно использовать как основное средство (п. 3.2.2 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160). При вводе смонтированного основного средства в эксплуатацию составьте акт о приеме-передаче основных средств. Акт составьте в произвольной форме или используйте унифицированные формы № ОС-1 ( ОС-1а ). Данный акт заполните на основании акта о приеме-передаче сдачи оборудования в монтаж (акта по форме № ОС-15 ) и других первичных учетных документов, подтверждающих расходы на монтаж и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты , предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

      Акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

      Одновременно с составлением акта о приеме-передаче основных средств (например, актов по формы № ОС-1 ( ОС-1а )) заполните инвентарную карточку в одном экземпляре. Карточку составьте в произвольной форме с учетом требования части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ или используйте унифицированные формы № ОС-6 ( ОС-6а ). Это следует из положений части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Инвентарную карточку оформляйте на основании акта и первичных документов. В дальнейшем вносите в карточку сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, выбытие). Отражайте эти сведения на основании первичных документов (например, на основании акта приема-передачи модернизированных основных средств).

      Такой порядок предусмотрен пунктом 12 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

      Внимание: отсутствие (непредставление) первичных документов по учету основных средств является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность .

      Бухучет

      В бухучете все затраты, связанные с приобретением оборудования, требующего монтажа, отражайте на счете 07 «Оборудование к установке». Записи на счете 07 делайте одновременно с составлением акта о приеме (поступлении оборудования):

      Дебет 07 Кредит 60 (75, 76, 98. )
      – отражена стоимость оборудования, требующего монтажа;

      Дебет 19 Кредит 60 (76)
      – отражен входной НДС по стоимости оборудования, требующего монтажа, и затратам на его приобретение.

      Стоимость оборудования, переданного в монтаж, отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Кроме того, на счете 08-3 учитывайте все расходы, связанные с монтажом данного оборудования и доведением его до состояния, пригодного к использованию (например, стоимость материалов, используемых при монтаже, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку и монтаж, стоимость услуг подрядчика (если монтаж осуществляла не сама организация) и т. д.). При этом делайте проводки:

      Дебет 08-3 Кредит 07
      – отражена стоимость оборудования, переданного для монтажа;

      Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76. )
      – отражены затраты, связанные с монтажом оборудования и доведением его до состояния, пригодного к использованию;

      Дебет 19 Кредит 60 (76)
      – отражен входной НДС по затратам, связанным с монтажом оборудования и доведением его до состояния, пригодного к использованию.

      Стоимость принятых смонтированных объектов отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:

      Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
      – принято к учету и введено в эксплуатацию созданное основное средство по первоначальной стоимости.

      Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:

      Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3
      – учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.

      Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

      В бухучете стоимость смонтированных основных средств погашайте путем начисления амортизации . По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ . Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

      ОСНО: налог на прибыль

      В налоговом учете при приобретении оборудования, требующего монтажа, расходы не возникают. Это объясняется тем, что стоимость такого оборудования учитывается при формировании первоначальной стоимости монтируемого основного средства наряду с другими затратами, связанными с монтажом объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от того, как основное средство поступило в организацию: за плату, безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал или по бартерному договору (договору мены). Об особенностях, которые нужно учитывать в каждом из этих случаев, см. Как в налоговом учете определить первоначальную стоимость основного средства .

      Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основного средства, требующего монтажа

      В мае ЗАО «Альфа» приобрело за плату оборудование для сборки производственной линии. Стоимость оборудования в соответствии с договором поставки составила 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС – 900 000 руб.). Доставку оборудования до организации осуществляла транспортная компания. Стоимость ее услуг составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). В этом же месяце организация начала установку оборудования в производственном цехе.

      Для монтажа оборудования организация привлекла подрядчика. Стоимость его услуг составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

      В июне монтаж производственной линии завершился и объект был введен в эксплуатацию. В этом же месяце подрядчик представил организации акт о приемке выполненных работ и справку о стоимости выполненных работ, на основании которых организация рассчиталась с ним за монтажные работы.

      При вводе в эксплуатацию производственной линии бухгалтер составил акт о приеме-передаче объекта основных средств.

      В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

      Дебет 07 Кредит 60
      – 5 000 000 руб. – отражена стоимость оборудования, требующего монтажа;

      Дебет 07 Кредит 60
      – 20 000 руб. – отражена стоимость транспортных расходов, увеличивающая стоимость оборудования;

      Дебет 19 Кредит 60
      – 900 000 руб. (5 900 000 руб. – 5 000 000 руб.) – отражен входной НДС по стоимости оборудования, требующего монтажа;

      Дебет 19 Кредит 60
      – 3600 руб. (23 600 руб. – 20 000 руб.) – отражен входной НДС по затратам на доставку оборудования, требующего монтажа;

      Дебет 08-3 Кредит 07
      – 5 020 000 руб. (5 000 000 руб. + 20 000 руб.) – отражена стоимость оборудования, переданного для монтажа производственной линии;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
      – 903 600 руб. (900 000 руб. + 3600 руб.) – принят к вычету входной НДС по затратам, которые формируют стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа.

      Дебет 08-3 Кредит 60
      – 100 000 руб. – отражена стоимость услуг подрядчика, которая увеличивает первоначальную стоимость монтируемой производственной линии;

      Дебет 19 Кредит 60
      – 18 000 руб. – отражен входной НДС, предъявленный подрядчиком;

      Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 08-3
      – 5 120 000 руб. (5 020 000 руб. + 100 000 руб.) – принята к учету и введена в эксплуатацию производственная линия;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
      – 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС по монтажным работам, выполненным подрядчиком.

      В налоговом учете бухгалтер включил производственную линию в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 5 120 000 руб.

      Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на проживание и питание сотрудников сторонней организации, выполняющих монтаж оборудования по договору подряда? Такая оплата предусмотрена договором.

      В бухучете все расходы, связанные с монтажом оборудования, включаются в первоначальную стоимость объекта и впоследствии погашаются путем начисления амортизации (п. 8, 17 ПБУ 6/01).

      При расчете налога на прибыль организация вправе учесть любые экономически оправданные расходы , которые документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Это следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

      В налоговом учете признание экономически обоснованными расходами на проживание и питание сотрудников подрядчика зависит от того, включены такие расходы в цену договора подряда или оплачиваются сверх нее.

      Цена договора подряда включает в себя как вознаграждение подрядчику, так и компенсацию его издержек (ч. 2 ст. 709 ГК РФ). Следовательно, если условиями договора предусмотрена компенсация заказчиком расходов на проживание и питание сотрудников подрядчика (как часть цены договора), такие расходы являются формой оплаты работ. А это значит, что их можно учесть при расчете налога на прибыль на основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/755.

      Есть примеры судебных решений, подтверждающих такую позицию (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 19 января 2009 г. № Ф09-10311/08-С3, Поволжского округа от 5 марта 2009 г. № А57-12814/2006).

      При выполнении работ иностранной организацией НДС удержите со всей перечисленной ей суммы, включая компенсацию расходов на проезд, проживание и питание ее сотрудников (письмо Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-08/125).

      Если затраты на проживание и питание специалистов (в т. ч. иностранных), выполняющих монтаж оборудования по договору подряда, не включены в цену договора, то такие расходы не могут быть признаны экономически обоснованными. Это объясняется тем, что обязанность возмещения подобных затрат предусмотрена трудовым законодательством (ст. 166, 168 ТК РФ). Специалисты, выполняющие монтаж оборудования по договору подряда, не состоят с заказчиком в трудовых отношениях, то есть оплачивать расходы на их проживание и питание заказчик не обязан. Таким образом, данные затраты не признаются экономически обоснованными и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (в т. ч. и через амортизационные отчисления). Такой вывод следует из писем Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-03-06/1/723, от 19 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/844.

      ОСНО: НДС

      Входной НДС по оборудованию, требующему монтажа, принимайте к вычету сразу же после отражения его стоимости на счете 07. Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 27 августа 2010 г. № 03-07-08/250 и от 13 апреля 2006 г. № 03-04-11/65. При этом в зависимости от способа, которым оборудование поступило в организацию, учитывайте следующие особенности:

    • если оборудование поступило за плату, к вычету принимайте как НДС, предъявленный поставщиком оборудования, так и налог по затратам, связанным с его приобретением (например, по расходам на доставку оборудования). Это можно сделать, если выполнены другие условия, обязательные для вычета;
    • если оборудование поступило безвозмездно или внесено в качестве вклада в уставный капитал, к вычету принимайте только НДС по затратам, связанным с его получением. Это можно сделать, если выполнены другие условия, обязательные для вычета;
    • если оборудование приобретено по бартерному договору (договору мены), к вычету принимайте ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре поставщика встречного имущества (п. 1 ст. 172 НК РФ). Такой порядок следует из статьи 171 Налогового кодекса РФ.

      • Порядок учета НДС по монтажным работам зависит от того, каким способом они проводились – хозяйственным или с привлечением подрядчика.

      Если оборудование монтировал подрядчик, входной НДС по монтажным работам принимайте к вычету после того, как их стоимость будет отражена на счете 08. Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета . Входной НДС по затратам, связанным с доведением монтируемого объекта до состояния, пригодного к использованию, также принимайте к вычету в момент их отражения в учете, то есть в момент отражения на счете 08. Такой порядок следует из пунктов 1 и 6 статьи 171 и пунктов 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

      Если монтажные работы проводились хозспособом, в конце каждого налогового периода на их стоимость начислите НДС (п. 2 ст. 159, п. 10 ст. 167 НК РФ) и в этом же периоде примите его к вычету (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

      Суммы НДС, которые были начислены с 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 года и не были приняты к вычету до 1 января 2009 года, принимайте к вычету по мере уплаты налога в бюджет. То есть в порядке, который был предусмотрен пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

      Входной НДС по затратам, связанным с доведением монтируемого оборудования до состояния, пригодного к использованию, принимайте к вычету в момент его принятия на учет, то есть в момент отражения на счете 08 (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ).

      Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию .

      УСН

      Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, требующих монтажа, применяйте те же правила , что и при общей системе налогообложения.

      О том, как учитывать поступление основных средств при расчете единого налога, см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов .

      ЕНВД

      Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, требующих монтажа, применяйте те же правила , что и при общей системе налогообложения.

      На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

      nalogobzor.info