Гражданско-правовой договор с физическим лицом: изменения 2017 года

Чем отличается гражданско-правовой договор с физическим лицом (изменения 2017 года) от трудового контракта, какие риски при заключении, как считать НДФЛ с выплат.

Гражданско-правовой договор с физическим лицом: все изменения 2017 года

В отдельных случаях с физическим лицом выгоднее заключить не трудовой контракт, а гражданско-правовой договор с физическим лицом. Изменения 2017 года не приняты. Поэтому заключайте договор по старым правилам, но учтите важные нюансы, чтобы избежать доначислений по налогам и взносам.

В статье мы расскажем о таких случаях, рассмотрим отличия между этими договорами в 2017 году. Отдельно выясним, как облагаются страховыми взносами и НДФЛ выплаты по гражданско-правовым договорам с физлицами. Когда платить НДФЛ и взносы с аванса по подряду , прочитайте в статье>>>

Гражданско-правовой договор с физическим лицом: что это за договор

Гражданско-правовой договор с физическим лицом (изменения 2017 года не вносились) имеет свои особенности. Его целесообразно заключать в тех случаях, когда необходимо выполнить определенную работу.

При этом важно, что с достижением этого результата правоотношения между сторонами прекращаются. Это разовая работа, а исполнитель по такому договору привлекается к выполнению такой работы один раз. Результат работы исполнитель сдает заказчику, а последний принимает и оплачивает его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Рекомендуем заранее проверить условия своих контрактов с «физиками», чтобы избежать доначислений. Посмотрите, какие условия договора подряда снизят риск споров по взносам.

Итак, основными признаками ГПД являются:

  • разовый характер договора (заключается для выполнения конкретной работы);
  • срочный характер договора (действует, пока не будет выполнена работа).

    • Под особым контролем. Налоговики на проверках пытаются переквалифицировать договор ГПХ в трудовой и доначислить налоги и страховые взносы. В журнале «Российский налоговой курьер» есть подборка советов, чтобы отбиться от необоснованных претензий. Оформите подписку и пользуйтесь проверенными аргументами на практике. Подробнее о выгоде подписки здесь>>>

    Плюсы гражданско-правового договора с физическим лицом

    Отметим, что заключить гражданско-правовой договор выгоднее, чем подписывать трудовой контракт. Ведь вознаграждение, выплачиваемое в рамках ГПД, не облагается страховыми взносами на ВНиМ.

    Более того, даже взносы от несчастных случаев понадобится заплатить только в случае, если это прямо прописано в гражданско-правовом договоре с физическим лицом (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ). Есть и другие плюсы — не надо платить регулярно зарплату, окончательный расчет по ГПД производится после выполнения работы.

    Также исполнитель по гражданско-правовому договору не может рассчитывать на социальные и трудовые гарантии, которыми пользуются штатные работники. Заказчик не обязан оплачивать больничный, предоставлять отпуск, доплачивать за сверхурочную работу, обеспечивать безопасные условия труда.

    Составляем идеальный договор:

    Как платить налоги и страховые взносы с выплат по гражданскому договору

    А теперь рассмотрим гражданско-правовой договор с физическим лицом и изменения 2017 года в плане начисления взносов в различные Фонды. Сразу скажем, что пенсионные взносы на ОПС надо будет начислять со всех выплат по ГПД (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ).

    Взносы на обязательное медицинское страхование начисляются в следующих случаях:

  • если исполнитель – гражданин РФ (ч. 4 ст. 1, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ);
  • если исполнитель – иностранец, временно или постоянно проживающий в РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);
  • если исполнитель – иностранец, временно пребывающий на территории РФ (ч. 2 ст. 2 Закона № 326-ФЗ);
  • если исполнитель – гражданин-член ЕАЭС (п. 5 ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе).

    • Взносы на обязательное социальное страхование на ВНиМ, как мы уже писали выше, начислять не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А вот страховать исполнителя от несчастных случаев нужно, если он выполняет для компании услуги или работы, и в ГПД это указано (п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ).

    НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору физлицу

    Выплачивая вознаграждение по гражданско-правовому договору с физическим лицом, компания становится налоговым агентом по НДФЛ. Вот как надо рассчитать налог:

  • если исполнитель – резидент РФ, то ставка НДФЛ равна 13%;
  • если исполнитель – нерезидент РФ, ставка налога составит 30%.

    • В первом случае из суммы вознаграждения надо вычесть профессиональные вычеты. Работник может их получить по заявлению (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ). А если физ. лицо – нерезидент РФ, просто умножьте ставку (30%) НДФЛ на сумму выплаты.

    Удержать налог с аванса надо на следующий день после перечисления предоплаты, а по итогам года нужно сдать в ИФНС справку 2-НДФЛ со всеми выплаченными доходами и исчисленным налогом (п. п. 1, 2 ст. 230 НК РФ).

    Отличия гражданского договора от трудового контракта

    Есть ряд принципиальных отличий гражданско-правового договора с физическим лицом от трудового контракта. И если компания попробует трудовые отношения замаскировать под гражданско-правовые, ее ждут риски со стороны контролирующих органов.

    Да и сам работник, фактически выполняющий трудовую функцию, может быть против оформления с ним ГПД и защищать свои интересы в суде. Вот основные признаки, по которым можно различить трудовые отношения от прочих.

    В рамках трудового контракта работник принимается в штат компании на определенную должность (специальность) для постоянного выполнения трудовой функции.

    Все эти нюансы прописаны в трудовом договоре и должностной инструкции работника, которым он обязан следовать. Работодатель обеспечивает его всем необходимым для работы.

    В рамках гражданско-правового договора исполнитель нанимается, чтобы выполнить определенную работу, в штат он не включается, внутренним правилам компании не подчиняется, рабочий процесс организуем самостоятельно.

    Трудовой договор может быть срочным только в определенных случаях, все они прописаны в ТК РФ. А ГПД является срочным по своей сути, поскольку заключается для выполнения работы и прекращается, когда исполнитель сдает результат.

    Оплата труда по трудовому контракту производится в строго определенные сроки, каждые полмесяца, а оплата за месяц не может быть ниже МРОТ. По гражданско-правовому договору исполнитель получает вознаграждение по окончании работы, хотя, может быть предусмотрена и поэтапная оплата.

    www.rnk.ru

    Гражданско-правовой договор с физлицом 2018: НДФЛ и взносы

    Статьи по теме

    В некоторых случаях между физическим лицом и предприятием заключается не трудовой договор, а договор гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг. В статье мы рассмотрим порядок исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов, если заключен гражданско-правовой договор с физлицом 2018.

    Скачать готовую памятку по 6-НДФЛ за II кв. от ФНС

    Срочно! Минтруд ввел новые доплаты для работников

    Гражданско-правовые договоры заключаются на выполнение разовых работ, на которые нецелесообразно принимать сотрудника по трудовому договору.

    Гражданско-правовой договор с физлицом 2018: виды

    В зависимости от предмета гражданско-правовые договоры могут быть связаны либо с выполнением работ (оказанием услуг), либо с передачей имущества в собственность или пользование. В статье мы расскажем об исчислении НДФЛ и страховых взносов на выплаты по договорам:

    Внимание! Минфин разрешил зачесть перечисленный НДФЛ в счет уплаты других налогов. Но использовать разъяснения опасно. Подробности в журнале «Зарплата»

  • подряда (ст. 702 ГК РФ);
  • возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);
  • авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

Вне зависимости от вида договора:

  • исполнитель работ не зачисляется в штат, записи в его трудовую книжку не вносятся, приказ о приеме на работу не оформляется, табель учета рабочего времени не ведется;
  • предметом договора является конкретный результат работы (отремонтированное помещение, написанная статья и т. п.) или оказанная услуга;
  • по общему правилу цена договора определяется по соглашению сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ);
  • отношения сторон ограничены по времени — имеют срочный характер. Если срок выполнения работ в договоре не указан, обязательства исполняются в разумный срок (п. 2 ст. 314 ГК РФ);
  • исполнитель не обязан подчиняться правилам трудового распорядка или каким-либо другим локальным нормативным актам организации;
  • исполнитель не имеет права на оплачиваемый больничный, отпуск, различные компенсации и льготы, предусмотренные трудовым законодательством.

    • Внимание! Узнайте, примут ли ваши 4-ФСС, 6-НДФЛ, РСВ за 2 квартал. Это бесплатно и займет не более минуты вашего времени

    НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

    Цена гражданско-правового договора, в частности договора подряда, складывается (п. 2 ст. 709 ГК РФ):

  • из вознаграждения, выплачиваемого исполнителю;
  • сумм возмещения расходов, связанных с выполнением работ или оказанием услуг.

    • Вознаграждение

    По общему правилу с выплат по гражданско-правовым договорам нужно удержать НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживается, если гражданско-правовой договор заключен:

  • с индивидуальным предпринимателем. Эта категория лиц уплачивает НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности самостоятельно (подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ). Заказчику следует попросить исполнителя (подрядчика) представить свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя и сохранить в бухгалтерии копию этого документа;
  • исполнителем, который выполнил работы (оказал услуги), получил вознаграждение по гражданско-правовому договору в иностранном государстве и по итогам налогового периода не сохранил статус налогового резидента РФ. Выплаты данным лицам не являются доходами, облагаемыми НДФЛ (подп. 9 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ и письмо Минфина России от 11.08.2009 № 03-04-06-01/206).

    • Ставка НДФЛ 13%. С суммы вознаграждения организация должна удержать НДФЛ по ставке 13% в отношении выплат:

  • исполнителям — резидентам РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ);
  • высококвалифицированным иностранным специалистам вне зависимости от их налогового статуса. Данное положение установлено пунктом 3 статьи 224 НК РФ в редакции, применяемой с 1 июля 2010 года.

    • В указанной статье Налогового кодекса используется термин «трудовая деятельность в качестве высококвалифицированного специалиста». Под ним следует понимать работу иностранного гражданина в Российской Федерации на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Об этом говорится в статье 2 Федерального закона от 25.07.2010 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

    Отметим, что высококвалифицированным иностранным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной деятельности, если условия привлечения его к работе в РФ предполагают получение заработной платы (вознаграждения) в размере 2 млн. руб. и более за период, не превышающий одного года (п. 1 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ).

    Ставка НДФЛ 30%. Ставка налога 30% применяется в отношении выплат по гражданско-правовым договорам:

  • лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ);
  • высококвалифицированным иностранным специалистам — нерезидентам РФ, если выплата производится вне рамок договоров на выполнение работ (оказание услуг).

    • Сроки удержания и уплаты НДФЛ. Налог удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате. Уплачивается — сразу же или на следующий день (п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ и письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2009 № 20-14/3/131685).

    Если организация не сможет удержать налог (например, если вознаграждение выплачивается в неденежной форме), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому исполнителю до 1 марта включительно по итогам года (п. 5 ст. 226 НК РФ).

    Налоговая отчетность. По итогам года организация должна подать в налоговую инспекцию сведения о доходах по гражданско-правовым договорам и суммах НДФЛ. Для этого используется форма 2-НДФЛ .

    Сведения о доходах в виде вознаграждений по гражданско-правовому договору необходимо отразить и в так называемой налоговой карточке. Ее заводят на каждого гражданина, который получает доходы от организации (или предпринимателя). Если исполнитель имеет доходы в течение года по нескольким договорам, все они должны быть отражены в одной карточке.

    Зоомагазин «Cats & Dogs» заключил с физическим лицом, не состоящим в штате, гражданско-правовой договор на оказание услуг по мытью аквариумов. Согласно договору стоимость работ составляет 2000 руб. Все необходимые приспособления и моющие средства предоставляет заказчик.

    Как отразить в учете выплату вознаграждения исполнителю и удержание НДФЛ? Предположим, что он не заявил о предоставлении стандартных налоговых вычетов.

    Когда все аквариумы были вымыты, стороны подписали акт о выполнении работ, на основании которого заказчиком начислено вознаграждение в размере 2000 руб.

    В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
    — 2000 руб. — начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору;

    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
    — 260 руб. (20 000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с вознаграждения;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
    — 260 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет;

    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
    — 1740 руб. (20 000 руб. — 260 руб.) — выплачено вознаграждение по гражданско-правовому договору.

    Расходы исполнителя по гражданско-правовому договору

    В ходе выполнения работ (оказания услуг) у исполнителя могут возникнуть расходы, связанные с выполнением обязательств по договору, — проезд до места выполнения услуг, проживание, приобретение расходных материалов, инструментов и т. п. Согласно пункту 2 статьи 709 Гражданского кодекса данные расходы могут быть ему компенсированы. Однако нужно учесть, что порядок и условия возмещения должны быть зафиксированы в договоре.

    По поводу того, облагать ли сумму компенсации НДФЛ, существует две точки зрения.

    По раннему мнению финансистов, расходы на проезд, проживание, а также представительские расходы исполнителя непосредственно связаны с получением им дохода. Поэтому возмещение организацией данных сумм осуществляется в интересах исполнителя. Следовательно, НДФЛ на них начислять следует (письма Минфина России от 12.08.2009 № 03-04-06-01/207 и от 22.09.2009 № 03-04-06-01/245). Аналогичное мнение высказывает и УФНС России по г. Москве в письме от 20.04.2007 № 21-11/037533@. Есть пример и недавних разъяснений в пользу удержания налога — письмо Минфина России от 02.02.2018 № 03-04-06/6138.

    Позже чиновники разрешили не удерживать НДФЛ, если компания оплатила те или иные расходы подрядчика в собственных интересах (письмо Минфина России от 23.05.2016 № 03-04-06/29397).

    Арбитражные суды ранее в основном поддерживали финансистов (постановления ФАС Поволжского округа 28.10.2008 № А65-610/2007-СА2-22 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2006 № А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1).

    Но потом арбитры стали считать данную позицию не соответствующей Налоговому кодексу (Определение ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09 и постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008). По их мнению, выплата компенсации не влечет за собой получения исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Поэтому такие суммы не должны облагаться НДФЛ.

    Сейчас судьи считают, что если выгоду подрядчик не получил, то и удерживать налог не надо (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2018 по делу № А65-9462/2016). Также действуйте, если инициатива по оплате расходов исходила сугубо от заказчика (п. 3 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

    Стандартный налоговый вычет

    Плательщики НДФЛ получают стандартные налоговые вычеты у одного из налоговых агентов. Им может быть заказчик по гражданско-правовому договору. Для получения стандартных вычетов исполнитель пишет заявление и представляет необходимые документы.

    Исполнитель, работающий по гражданско-правовому договору, имеет право на два вида стандартных налоговых вычетов. Они предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 1 ст. 218 НК РФ).

    Вычет на себя. Если исполнитель относится к категориям граждан, перечисленных в пунктах 1 и 2 статьи 218 НК РФ, ежемесячный размер вычета может составить 3000 руб. (например, для чернобыльцев) или 500 руб. (например, для героев РФ) без ограничения суммы дохода.

    Вычет на ребенка. По общему правилу сумма вычета составляет 1400 руб. на ребенка за каждый месяц налогового периода (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет в 2018 году предоставляется до месяца, в котором совокупный доход плательщика превысит 350 000 руб.

    Как пояснила редакции Валентина Михайловна Акимова, высококвалифицированные иностранные специалисты, которые не являются налоговыми резидентами РФ, при определении облагаемой базы по НДФЛ не вправе претендовать на налоговые вычеты.

    Если же у такого специалиста в течение календарного года налоговый статус изменится, он будет считаться резидентом Российской Федерации и сможет получить вычеты за все месяцы этого года, в течение которых получил доходы от трудовой деятельности на территории России.

    Еще о вычетах по договору подряда в статье: «Три вычета по НДФЛ для подрядчика»

    АО «АравияТур» заключило с физическим лицом, не состоящим в штате, договор на перевод трех статей о Йемене и Катаре. Согласно договору сумма вознаграждения — 35 000 руб. Исполнитель самостоятельно приобретает все необходимое для работы, а организация сверх суммы вознаграждения возмещает ему понесенные расходы.

    В процессе работы исполнитель за свой счет приобрел репринтное издание «Грамматики литературного арабского языка» (1928 года), которое потребовалось ему для перевода (7500 руб.).

    Исполнитель представил в бухгалтерию чек на приобретение книги и заявление на получение налогового вычета на ребенка (1400 руб.). 20 сентября был подписан акт о выполнении работ. Необходимо рассчитать сумму НДФЛ.

    Частые ошибки, которые находят налоговики в 6-НДФЛ

    В таблице ниже собраны ошибки, из-за которых придется подавать уточненный расчет 6-НДФЛ. Если исправите эти ошибки прежде, чем их найдут налоговые инспекторы, избежите штрафа по статье 126.1 НК РФ.

    Полную таблицу со всеми ошибками и 100 решений для заполнения 6-НДФЛ за полугодие найдете в курсе Отчетность в Школе.

    Из справок по форме 2-НДФЛ, представленных исполнителем, следует, что его доход с января по сентябрь 2018 года составил 180 500 руб., поэтому ему положен вычет на ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

    Организация во избежание рисков претензий со стороны контролирующих органов удерживает НДФЛ с суммы компенсации расходов, понесенных при покупке книги. Таким образом, налоговая база по НДФЛ составит 41 100 руб. (35 000 руб. + 7500 руб. — 1400 руб.), сумма НДФЛ — 5343 руб. (41 100 руб. × 13%). На руки исполнитель получит 37 157 руб. (35 000 руб. + 7500 руб. — 5343 руб.).

    Профессиональный вычет

    При расчете НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого по гражданско-правовому договору, исполнителю можно также предоставить профессиональный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора (п. 2 ст. 221 НК РФ). Вычет предоставляется только исполнителю — налоговому резиденту РФ (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ) при условии, что он подаст в бухгалтерию соответствующее заявление (ст. 221 НК РФ). Здесь нужно обратить внимание на два момента.

    Во-первых, специалисты Минфина России считают, что если организация-заказчик компенсирует исполнителю расходы по гражданско-правовому договору, то профессиональный вычет по таким расходам не предоставляется (письмо Минфина России от 21.04.2008 № 03-04-06-01/96). В этом случае у исполнителя нет расходов, понесенных за свой счет.

    Чтобы избежать конфликта, организация может либо самостоятельно закупить все материалы, инструменты и т. п., необходимые для выполнения работ (оказания услуг), либо предусмотреть в договоре сумму вознаграждения, включающую все возможные расходы исполнителя.

    За вычетом можно обратиться в налоговую инспекцию

    Если исполнитель по гражданско-правовому договору в течение календарного года имел право на вычеты, но не получал их или получил в неполном объеме, он вправе обратиться в налоговую инспекцию. Для получения вычетов, уменьшения НДФЛ и возврата излишне уплаченного налога ему необходимо по итогам года представить в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. К ней следует приложить справки о доходах по форме 2-НДФЛ (от всех организаций, которые в течение года выплачивали ему доходы) и написать заявление о предоставлении стандартных вычетов и на возврат излишне удержанного налога.

    Во-вторых, профессиональный вычет можно предоставить не всем исполнителям по гражданско-правовым договорам. Уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты могут только физические лица, выполняющие работы или оказывающие услуги. Это следует из пункта 2 статьи 221 Налогового кодекса. Остальные виды гражданско-правовых договоров являются самостоятельными и специальных норм, относящих их к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в главе 23 Налогового кодекса нет. Поэтому по ним не могут применяться профессиональные вычеты. Об этом говорится в письме Минфина России от 29.12.2006 № 03-05-01-05/290. Например, нельзя предоставить вычет в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи помещения в аренду .

    Напомним, что сведения о предоставленных профессиональных вычетах отражаются в разделе 4 справки по форме2-НДФЛ.

    Воспользуемся данными примера 2, изменив одно условие — АО «АравияТур» не возмещает исполнителю затраты на приобретение книги, а предоставляет ему профессиональный вычет (заявление и необходимые документы исполнитель в бухгалтерию представил). Необходимо рассчитать сумму НДФЛ.

    При определении налоговой базы бухгалтер уменьшит ее на сумму профессионального налогового вычета (7500 руб.) и стандартного вычета (1400 руб.). Следовательно, налоговая база составит 26 100 руб. (35 000 руб. — 7500 руб. — 1400 руб.). НДФЛ будет удержан в сумме 3393 руб. (26 100 руб. × 13%), а доход исполнителю выплачен в размере 31 607 руб. (35 000 руб. — 3393 руб.).

    Особенности исчисления НДФЛ с авторского вознаграждения

    Физические лица, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).

    Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием таких произведений, изобретений и промышленных образцов (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).

    Однако если расходы не подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат (абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ и письмо Минфина России от 02.12.2009 № 03-04-05-01/847). Данные нормативы предусмотрены абзацем 2 пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса.

    АО «Русский коллекционер» заключило с физическим лицом договор авторского заказа на написание двух статей в энциклопедическом справочнике для нумизматов. Авторское вознаграждение по условиям договора составляет 10 000 руб.

    Автор подал заявление на получение стандартного вычета на ребенка, а также профессиональных вычетов. При этом свои расходы на написание статей автор документально не подтвердил.

    В каком размере нужно удержать НДФЛ с выплат по данному договору?

    Согласно справкам по форме 2-НДФЛ доход исполнителя с начала налогового периода не превысил 350 000 руб., поэтому он имеет право на вычет в размере 1400 руб. (ст. 218 НК РФ).

    У исполнителя отсутствуют документы, в которых указаны произведенные расходы. Согласно его заявлению бухгалтер при исчислении НДФЛ применил профессиональный вычет в соответствии с нормативом, установленным в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса. Размер вычета в данном случае составит 20%, или 2000 руб. (10 000 руб. × 20%).

    Следовательно, налоговая база по НДФЛ равна 6600 руб. (10 000 руб. — 1400 руб. — 2000 руб.), а сумма НДФЛ — 858 руб. (6600 руб. × 13%). На руки исполнитель получит 9142 руб. (10 000 руб. — 858 руб.).

    Заметим, что в бухгалтерском учете расчеты по договорам о передаче авторских прав также отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

    Взносы на страхование от несчастных случаев

    Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний начисляются на вознаграждение по гражданско-правовому договору, если в нем предусмотрена уплата таких взносов. Страховые взносы перечисляются в 2018 году в ФСС в общий срок — не позднее 15-го числа по итогам отчетного месяца.

    Страховые взносы с вознаграждений

    На выплаты по гражданско-правовым договорам нужно начислить страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование . При этом страховые взносы в ФНС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на данные выплаты не начисляются (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ) .

    Страховыми взносами нужно облагать выплаты только по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по договорам авторского заказа (п. 4 ст. 420 НК РФ).

    Не начисляются взносы на вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам:

  • индивидуальным предпринимателям ;
  • иностранным гражданам, работающим по гражданско-правовым договорам за границей (ст. 420 НК РФ ).

    • Кроме того, не облагаются взносами суммы возмещения расходов, возникающих у исполнителя в связи с выполнением работ (оказанием услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ ).

    АО «Русский пекарь» заключило с физическим лицом, не состоящим в штате, договор подряда на ремонт оборудования для выпечки булочек бриошь. Согласно договору срок выполнения работы — с 13 по 16 сентября 2018 года, сумма вознаграждения составляет 4000 руб. Условие о страховании на случай травматизма в договор не включено. В какой сумме нужно начислить страховые взносы по данному вознаграждению?

    Это первый договор организации с данным физическим лицом. База для начисления взносов составляет 4000 руб., что меньше установленных лимитов по взносам. Бухгалтер сделал следующие проводки по начислению страховых взносов :

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»
    — 880 руб. (4000 руб. × 22%) — начислены взносы в ФНС на пенсионное страхование;

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
    — 204 руб. (4000 руб. × 5,1%) — начислены взносы в ФНС на медицинское страхование.

    Страховые взносы в ФНС на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на вознаграждение бухгалтер не начислил (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ) .

    Суммы вознаграждений и страховых взносов указываются в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов.

    Особенности исчисления страховых взносов по договору авторского заказа

    База для начисления страховых взносов с вознаграждений по договорам авторского заказа уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов на создание произведения науки, литературы и искусства (п. 8 ст. 421 НК РФ).

    Если расходы не подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размерах, установленных пунктом 9 статьи 421 НК РФ . Например, сумму вознаграждения за создание научных трудов и разработок нужно уменьшить на 20%.

    Журнал «Цитология и генетика» заключил с физическим лицом, не состоящим в штате, договор авторского заказа на публикацию его статьи в журнале. Согласно договору вознаграждение составляет 8000 руб., а срок исполнения заказа — до 22 августа. Акт приемки-передачи был подписан 31 августа. При этом свои расходы на написание статьи автор документально не подтвердил. В какой сумме нужно начислить взносы с данного вознаграждения?

    Поскольку свои расходы исполнитель не подтвердил, базу для исчисления страховых взносов нужно уменьшить на 20%. Она составит 6400 руб. (8000 руб. — 8000 руб. × 20%).

    В августе страховые взносы были начислены в размере:

  • 1408 руб. (6400 руб. × 22%) — в ФНС на пенсионное страхование;
  • 326,4 руб. (6400 руб. × 5,1%) — в ФНС на медицинское страхование.

    • Страховые взносы в ФНС России на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством начислять на сумму авторского вознаграждения не нужно (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

    www.zarplata-online.ru

    Договор ГПХ без ошибок: правила оформления, налоги и взносы

    Чтобы избежать риска переквалификации договора гражданского-правового характера в трудовой по итогам проверки, нужно правильно его составить. Также следует учитывать и особый порядок налогообложения в этом случае.

    Какими налогами и страховыми взносами облагаются выплаты по гражданско-правовому договору?

    НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам

    Вознаграждение по договору подряда — это доход физлица, который он получает от организации, поэтому в силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ такой доход облагается НДФЛ.

    Если мы говорим о налоге в отношении физлица, который не является ИП, то исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с сумм выплачиваемого вознаграждения должна организация (налоговый агент), выплачивающая вознаграждение физлицу. За невыполнение этого требования в налоговом законодательстве предусмотрена ответственность.

    Если организация сотрудничает с ИП, то она не должна удерживать НДФЛ с суммы вознаграждения. В этом случае организация не признается налоговым агентом.

    Если ИП на общей системе налогообложения, то на основании ст. 227 НК РФ он уплачивает НДФЛ самостоятельно.

    ИП на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД) не уплачивают НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Из п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ следует, что налоги, уплаченные в соответствии с этими спецрежимами, заменяют НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

    В договоре нужно указать, что исполнитель является ИП, то есть указать реквизиты свидетельства ИП в преамбуле договора и копию свидетельства приложить к договору. Тогда у проверяющих не возникнет вопросов о том, почему налог не удержан, а сумма вознаграждения перечислена контрагенту в полном объеме.

    Налоговые вычеты

    Гл. 23 НК, регулирующая правила исчисления и уплаты НДФЛ, предоставляет возможность налогоплательщикам получить те или иные налоговые вычеты.

    — Профессиональный налоговый вычет

    Исполнители получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 221 НК РФ, в сумме документально подтвержденных расходов. То есть физлицо, с которым сотрудничает организация по договору ГПХ, может получить налоговый вычет, подтвердив свои расходы, которые он понес по гражданско-правовому договору. Это один из вариантов того, как можно оформить поездку, которая необходима в рамках исполнения обязательство по гражданско-правовому договору (в отличие от трудового договора, в гражданско-правовом договоре не используется формулировка, что исполнитель может быть направлен в командировку с оплатой ему проезда и т.д.).

    Поскольку все вычеты, предусмотренные гл. 23 НК, предоставляются по заявлению налогоплательщика, то, чтобы реализовать право на профессиональный налоговый вычет, исполнителю нужно предоставить соответствующее заявление и подтверждающие расходы документы налоговому агенту.

    — Стандартный налоговый вычет

    Организация вправе предоставлять исполнителю (подрядчику) работ по гражданско-правовому договору стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК, если его доход облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

    Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. По сути, выбор налогоплательщика в данном случае будет оформлен его заявлением о предоставлении такого налогового вычета.

    — Имущественный налоговый вычет

    Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья могут предоставлять исключительно работодатели. Его можно получать как по окончании налогового периода, так и в течение налогового периода через работодателя.

    В рамках гражданско-правового договора, заказчик не имеет права предоставлять исполнителю такие вычеты, даже если он является налоговым агентом (п. 8 ст. 220 НК РФ).

    Ведите кадровый учет и рассчитывайте зарплату без проблем через интернет

    Страховые взносы в фонды

    Норма п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ: «Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) признаются объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды».

    Это значит, что те выплаты, которые будут начислены по договорам выполнения работы и оказания услуг, будут признаваться объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды.

    Но в данном случае есть небольшое отличие от трудового договора: взносы в ФСС РФ на гражданско-правовые договоры не начисляются. Это следует из пп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

    Взносы на травматизм

    Как следует из абз. 4 п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, данные взносы с вознаграждения исполнителю по гражданско-правовому договору организация должна уплачивать, только когда это прямо предусмотрено в договоре.

    Учет в составе расходов по налогу на прибыль

    В зависимости от статуса физлица расходы будут учтены на основании различных норм и в составе тех или иных видов расходов, предусмотренных гл. 25 НК РФ.

    Исполнитель (подрядчик) – гражданин, не являющийся ИП и не состоящий в штате организации.

    В этом случае налоговый кодекс подобные расходы включает в ст. 255 НК РФ («Расходы на оплату труда»). Данные расходы квалифицируются как затраты организации на оплату труда и учитываются на основании п. 21 ст. 255 НК РФ.

    Исполнитель (подрядчик) – индивидуальный предприниматель, не состоящий в штате организации.

    Выплаты по гражданско-правовым договорам в пользу физлиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя, с которыми у компании нет трудовых отношений, отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание — пп. 41 п.1 ст. 264 НК РФ.

    Исполнитель (подрядчик) – штатный работник.

    Минфин РФ в своих разъяснениях (Письма Минфина России от 21.09.2012 № 03-03-06/1/495, от 19.08.2008 № 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 № 03-03-06/3/7) предлагает эти расходы учитывать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

    Расходы по гражданско-правовым договорам должны соответствовать общим критериям признания расходов, которые содержатся в п.1 ст. 252 НК РФ. Они должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на извлечение прибыли. В противном случае в ходе контрольных мероприятий налоговые органы попытаются эти расходы снять.

    Современное обучение для бухгалтера: главные темы и изменения в бухучете и налогах

    Договор ГПХ: правила составления

    Согласно ст. 15 ТК РФ («Трудовые отношения»), заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается. Поэтому важно правильно составить договор ГПХ, чтобы у проверяющих не возникло подозрений, что это может быть трудовой договор.

    Алексей Прохоров, руководитель юридического отдела ООО «ЭККАУНТИНГ-СЕРВИС» и ведущий вебинара «Договор ГПХ: оформление, налоги и взносы», объясняет, какие формулировки не нужно включать в текст договора гражданско-правового характера. Весь список ограничений — в видеосовете:

    Договор гражданско-правового характера и трудовой договор: отличия

    Евгения Конюхова, эксперт-консультант по трудовому законодательству и кадровому делопроизводству и ведущая вебинара «Как правильно оформить трудовой договор с работником», рассказывает, в каких случаях с работником уместно заключать гражданско-правовой договор.

    kontur.ru