Надо ли начислять НДС на штрафы за нарушение условий договора

Порядок начисления НДС по суммам, которые стороны договора перечисляют друг другу помимо стоимости товара, работы или услуги всегда оставался «темным пятном» Налогового кодекса. Сегодня мы поговорим о налогообложении штрафов, пеней и сумм неустойки, которые начисляются при нарушении условий договора.

Вопрос о том, облагаются ли договорные санкции налогом на добавленную стоимость, имеет непростую историю. Налоговые органы достаточно долго настаивали на том, что любые суммы, которые «ходят» между сторонами договора должны включаться в налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 стать 162 НК РФ. То есть как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров. Однако в последнее время тенденция изменилась. Контролирующие органы стали применять дифференцированный подход к подобным суммам. Теперь налоговики разделяют штрафы, которые покупатель получает от продавца за нарушение условий договора, от штрафов, которые по тем же основаниям продавец получает от покупателя.

Санкции, полученные покупателем

В 2007 году Минфин выпустил письмо, в котором указал: суммы санкций, полученные покупателем от продавца, нарушившего условия договора (например, по количеству, качеству, ассортименту, срокам поставки и т.п.), в налоговую базу по НДС включать не нужно. Объясняется это тем, что подобные суммы не могут быть связаны с оплатой товаров, работ или услуг, т.к. имеют обратную направленность: не от покупателя продавцу, а от продавца покупателю (письмо от 10.10.07 № 03-07-11/475). В дальнейшем финансовое ведомство дважды подтверждало этот подход (письма от 07.10.08 № 03-03-06/4/67; от 02.12.08 № 03-07-05/49).

Подобная твердость позиции Минфина практически свела на нет судебные споры по данному вопросу — последние значимые решения судов по нему были еще в 2007 году (Постановления ФАС Уральского округа от 09.08.07 № Ф09-6236/07-С2 по делу № А07-28249/06 и от 23.07.07 № Ф09-5510/07-С2 по делу № А07-27300/06). Позиция судов в части вывода совпадает с изложенной выше позицией Минфина.

Санкции, полученные продавцом

Совсем по-другому обстоит дело с суммами санкций, уплачиваемых покупателем. Это могут быть штрафы за несвоевременную оплату товара, несовершение действий по приемке и т.п. Здесь Минфин и налоговые органы последовательно проводят линию: полученные суммы облагаются НДС как связанные с оплатой товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом «под одну гребенку» попадают как штрафы за просрочку платежа, указанные в договоре (письмо Минфина России от 08.12.09 № 03-07-11/311), так и деньги, начисляемые на основании норм ГК РФ за неправомерное пользование чужими денежными средствами при отсутствии в договоре специального «штрафного» условия (письмо Минфина России от 11.09.09 № 03-07-11/222).

Более того, фискалы требуют начислить НДС и на штрафы, казалось бы, вообще никак не связанные с оплатой товаров, работ или услуг. Речь идет о такой специфической сумме, как штраф за сверхнормативный простой судов в портах, уплачиваемый владельцем груза перевозчику (письмо Минфина России от 28.04.09 № 03-07-11/120).

Именно на оспаривании основного постулата Минфина — штрафные санкции являются суммами, связанными с оплатой товаров, работ, услуг — и строятся аргументы большинства налогоплательщиков, доказывающих в судах право не платить НДС с этих средств. Надо заметить, что данные аргументы нередко находят поддержку у арбитражных судов. Судьи очень четко разделяют средства, перечисляемые по договору за оказываемую по нему услугу, выполняемую работу или передаваемый товар, и средства, перечисляемые в качестве ответственности за нарушение одной из сторон своих обязательств по договору.

Так, президиум ВАС РФ еще в 2008 году указал, что суммы неустойки, являющейся по своей сути мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные налогоплательщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в том смысле, который придается этому в пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. А значит, данные деньги обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат (постановление президиума ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07 по делу N А55-3867/2006-22).

Однако подобное мнение высшей судебной инстанции никак не повлияло на позицию Минфина. Главное финансовое ведомство и в 2009 году продолжало выпускать письма, в которых настаивало на включение подобных сумм в налоговую базу по НДС. Соответственно, продолжаются и судебные споры по данному вопросу (постановления ФАС Московского округа от 11.03.09 № КА-А40/1255-09 по делу № А40-32554/08-129-101, ФАС Уральского округа от 16.02.09 № Ф09-464/09-С3 по делу № А76-5994/2008-46-131). В приведенных решениях судов налогоплательщикам удалось доказать, что на сумму санкций, полученных покупателем за нарушение условий договора, начислять НДС не нужно.

Совет начинающему бухгалтеру

В завершение разговора о налогообложении договорных санкций, хотелось бы ответить на вопрос, который, наверняка, возникнет у большинства бухгалтеров: так что же делать? Платить НДС или нет? На наш взгляд, на данный момент ситуация с суммами санкций, получаемых покупателем от продавца абсолютна безрисковая и позволяет спокойно не включать данные средства в налоговую базу по НДС.

А вот по санкциям, полученным продавцом, риск выше. Тут уже надо взвесить все «за» и «против». Если от руководства имеется четкая установка — не портить отношения с налоговой, то, наверное, проще заплатить НДС. Соответственно, в таком случае нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Обратите внимание, что НДС по санкциям определяется по расчетной ставке (18/118), которую и надо указать в счете-фактуре.

Если же сумма НДС по санкциям чересчур велика, или просто есть желание платить налоги по Налоговому кодексу, а не по письмам Минфина, то полученные санкции вполне можно не включать в налоговую базу. В случае доначисления налога решение инспекции можно обжаловать сначала в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде.

www.buhonline.ru

НДС со штрафных санкций: платить или не платить?

Статьи по теме

Чтобы обеспечить надлежащее исполнение хозяйственного договора, стороны обычно предусматривают штрафные санкции, причитающиеся с нерадивого контрагента. На практике у налогоплательщика, получившего такие санкции (будь то поставщик или покупатель), нередко возникает вопрос: а как быть с НДС? Надо ли платить в бюджет этот налог с суммы санкций и в каком размере? В статье вы найдете ответы на эти вопросы.

Облагаются ли штрафные санкции НДС?

В первоначальной редакции главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ существовала норма, которая однозначно обязывала налогоплательщиков включать в налоговую базу по НДС суммы штрафных санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров. Об этом гласил пп. 5 п. 1 ст. 162. Однако данная норма была отменена Федеральным законом от 29.12.2000 № 166-ФЗ.

После отмены пп. 5 п. 1 ст. 162 НК РФ многие налогоплательщики решили, что полученные суммы штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров не должны облагаться НДС. Однако с выводом они поторопились. Согласно п. 2 ст. 153 Кодекса налогоплательщики, формируя налоговую базу по НДС, должны включать в сумму выручки все доходы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Под это определение подпадают суммы пеней и штрафов, уплаченных покупателем за просрочку платежа.

Прочие виды штрафных санкций, непосредственно не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), НДС не облагаются. В качестве примера можно привести пени и штрафы, полученные покупателем от поставщика за несвоевременную поставку товаров, за некачественно выполненные работы, за неподходящий ассортимент поставленных товаров. Сюда же относятся и штрафные санкции, выплаченные покупателем поставщику за несвоевременную приемку поступивших от него грузов. Перечисленные санкции объединяет одно: они никак не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), а значит, не должны включаться в налоговую базу по НДС.

На первый взгляд кажется странным, что законодатели исключили пп. 5 из п. 1 ст. 162 НК РФ. Между тем сделано это не случайно. Дело в том, что под действие данного подпункта подпадали не только штрафные санкции, которые получал поставщик, но штрафы и пени, которые получал покупатель. А это противоречило другим нормам Налогового кодекса.

Так, согласно ст. 146 Кодекса объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг). Кроме того, в п. 2 ст. 153 предусмотрено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг), входящая в налоговую базу, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Следовательно, суммы, связанные с приобретением товаров, работ или услуг (а именно так можно охарактеризовать штрафные санкции, полученные покупателем от поставщика), не облагаются НДС. Под налогообложение могут подпадать только суммы штрафных санкций, связанные с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг). Для этих целей вполне подходят нормы, содержащиеся в пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Таким образом, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса НДС облагаются суммы штрафных санкций, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Как исчислить НДС с пеней за просрочку платежа

Получив от покупателя пени за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг), поставщик должен исчислить с этой суммы НДС. Как это сделать?

Напомним, что исключенный пп. 5 п. 1 ст. 162 НК РФ предусматривал особый порядок расчета НДС с сумм полученных штрафных санкций. В соответствии с этим подпунктом исчислять НДС нужно было не со всей суммы санкций, а только с той ее части, которая превышала сумму, исчисленную исходя из ставки рефинансирования Банка России. Другими словами, сумма пеней, начисленная в пределах ставки рефинансирования Банка России, не должна была облагаться НДС.

В настоящее время в 21-й главе НК РФ не упоминается о каких-либо особенностях расчета сумм НДС с полученных от покупателей пеней. Это означает, что налог следует исчислять по общим правилам.

Согласно п. 1 ст. 166 Кодекса сумма НДС определяется как процентная доля налоговой базы, исчисленная исходя из налоговых ставок, определенных Налоговым кодексом. Величины налоговых ставок приведены в ст. 164 НК РФ. В соответствии с п. 4 данной статьи в отношении денежных поступлений, включенных в налоговую базу на основании ст. 162 НК РФ, налогоплательщик должен определять сумму НДС с помощью расчетных ставок 10/110 или 20/120.

Однако при исчислении НДС с суммы полученных штрафных санкций следует применять только расчетную ставку 20/120 (даже если соответствующие товары, работы или услуги облагаются по ставке 10%). Это обусловлено тем, что сами штрафы и пени за просрочку оплаты не являются товарами (работами, услугами), облагаемыми по 10-процентной ставке.

Между ОАО «Бета-Линк» (поставщик) и ООО «Кларэкс» (покупатель) заключен договор поставки товаров на сумму 840 000 руб. По условиям договора покупатель должен произвести оплату за приобретенные товары в течение десяти дней после отгрузки. Кроме того, договором предусмотрена уплата пеней за каждый день просрочки платежа в размере 0,1% от суммы задолженности.

ООО «Кларэкс» оплатило приобретенные товары на пять дней позже оговоренного срока. Одновременно с суммой оплаты за товары на расчетный счет ОАО «Бета-Линк» были перечислены пени за просрочку платежа.

В соответствии с условиями договора поставки пени были рассчитаны в сумме 4200 руб. (840 000 руб. ? 0,1% ? 5 дн.).

После получения штрафных санкций бухгалтер ОАО «Бета-Линк» сделал следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91
— 4200 руб. — начислена сумма причитающихся пеней;

Дебет 51 Кредит 76
— 4200 руб. — получена сумма пеней;

Дебет 91 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)
— 700 руб. (4200 руб. ? 20/120) — начислен НДС с суммы полученных пеней.

НДС с пеней и процентов по товарному кредиту

Иногда налогоплательщики рассчитывают НДС с полученных от покупателей пеней за нарушение сроков платежа, опираясь на нормы пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ. В этом подпункте установлен особый порядок расчета НДС с полученных поставщиком процентов по товарному кредиту. Налог исчисляется не с полной суммы процентов, а только с той их части, которая превышает размер процентов, исчисленных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России.

Можно ли приравнивать пени, полученные за просрочку платежа, к процентам, полученным по товарному кредиту? Несмотря на ряд похожих признаков, они имеют отличия.

Проценты по товарному кредиту и пени за просрочку платежа рассчитываются аналогично — путем умножения оставшейся суммы задолженности на процентную ставку, размер которой определяется в договоре. И пени, и проценты начисляются ежедневно до полного погашения задолженности.

Основное отличие в том, что пени за просрочку платежа — это штрафная санкция. Проценты же по товарному кредиту не являются карательной мерой. Они выплачиваются не по причине нарушения условий договора, а напротив, при строгом их соблюдении. Кредитор предоставляет заемщику товары, а заемщик, в свою очередь, обязуется выплачивать кредитору проценты, размер которых установлен в договоре.

Как видим, пени за просрочку платежа нельзя приравнивать к процентам по товарному кредиту. Поэтому при исчислении НДС с пеней не могут применяться положения пп. 3 п. 1 ст. 162 Кодекса. НДС рассчитывается с полной суммы пеней.

ОАО «Ростэк» 5 января 2003 года оказало ООО «Альбатрос» услуги на сумму 450 000 руб. По условиям договора ООО «Альбатрос» должно перечислить оплату за услуги не позднее 10 января, а в случае несвоевременной оплаты уплатить пени в размере 0,1% от суммы задолженности за каждый день просрочки.

ООО «Альбатрос» 10 января получило от ОАО «Самоцвет» товарный кредит на сумму 450 000 руб. сроком на один месяц. По условиям договора ООО «Альбатрос» должно выплачивать ОАО «Самоцвет» проценты в размере 0,1% от суммы задолженности за каждый день пользования товарным кредитом. Проценты выплачиваются одновременно с возвратом каждой из частей товарного кредита до полного погашения задолженности. Ставка рефинансирования Банка России в период пользования товарным кредитом составляет 21% годовых.

В связи с отсутствием оборотных средств ООО «Альбатрос» оплатило услуги позже срока, установленного в договоре. Деньги на расчетный счет ОАО «Ростэк» были перечислены 20 января. Одновременно с суммой основного долга были перечислены пени за просрочку платежа. В тот же день ООО «Альбатрос» вернуло часть товарного кредита и перечислило на расчетный счет ОАО «Самоцвет» сумму процентов, начисленных за истекшие дни.

В нашем примере сумма процентов по товарному кредиту и сумма пеней за просрочку платежа одинаковы, поскольку и их размер (0,1% в день), и период начисления (с 11 по 20 января) совпадают. Поэтому каждому из контрагентов ООО «Альбатрос» перечислило 4500 руб. (450 000 руб. ? 0,1% ? 10 дн.).

После получения пеней бухгалтер ОАО «Ростэк» сделал следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91
— 4500 руб. — начислена сумма пеней за просрочку оплаты оказанных услуг, причитающаяся с ООО «Альбатрос»;

Дебет 51 Кредит 76
— 4500 руб. — получены пени от ООО «Альбатрос»;

Дебет 91 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)
— 750 руб. (4500 руб. ? 20/120) — начислен НДС с суммы полученных пеней.

Поступление процентов по товарному кредиту ООО «Самоцвет» в бухгалтерском учете отразит так:

Дебет 76 Кредит 91
— 4500 руб. — начислена сумма процентов по товарному кредиту, предоставленному ООО «Альбатрос»;

Дебет 51 Кредит 76
— 4500 руб. — получены проценты по товарному кредиту от ООО «Альбатрос».

Прежде чем начислить НДС с суммы полученных процентов, необходимо произвести расчет процентов исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России:

450 000 руб. ? 21% ? 365 дн. ? 10 дн. = 2589,04 руб.

НДС облагается часть полученных процентов, превышающая рассчитанную величину:

Дебет 91 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)
— 318,5 руб. [(4500 руб. — 2589,04 руб.) ? 20/120] — начислен НДС с суммы полученных процентов по товарному кредиту.

Как видим, разница в размере НДС, начисленного по сумме пеней за просрочку платежа и по процентам по товарному кредиту, существенна. Неправильное исчисление НДС с суммы полученных пеней может привести к неприятным для налогоплательщика последствиям. Поэтому бухгалтеру следует быть внимательным и помнить, что нормы пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ применяются к пеням за просрочку платежа, а порядок, установленный в пп. 3 п. 1 ст. 162 Кодекса, — к процентам по товарному кредиту.

Имеет ли покупатель право на налоговый вычет?

Итак, мы выяснили, что поставщик, получивший от покупателя сумму процентов или штраф за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг), обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС с полной суммы полученных пеней. Дает ли это покупателю право принять к вычету НДС, уплаченный им в сумме штрафных санкций?

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к пунктам 2—8 ст. 171 НК РФ. Прямых упоминаний о возможности вычета суммы НДС по штрафным санкциям в них нет.

Давайте посмотрим, не подпадает ли сумма НДС по штрафным санкциям под действие какого-либо из пунктов ст. 171 Кодекса косвенным образом. В подпункте 1 п. 2 данной статьи говорится, что вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), если эти товары (работы, услуги) приобретены для осуществления налогооблагаемых операций. Можно ли уплату штрафных санкций за просрочку платежа по договору приравнивать к приобретению товаров (работ, услуг)? Можно ли вообще говорить о том, что, уплачивая штрафные санкции, налогоплательщик что-то приобретает? Конечно же, нет. Кроме того, поставщик ничего не реализует покупателю на сумму уплаченных им санкций и не предъявляет ему к уплате НДС в составе этих санкций.

Таким образом, Кодексом не предусмотрена возможность применения покупателем налогового вычета сумм НДС по штрафным санкциям, уплаченным за несвоевременную оплату приобретенных товаров (работ, услуг). Поставщик, получивший от покупателя штрафные санкции за просрочку оплаты, обязан исчислить и уплатить налог в бюджет.

Оформление счета-фактуры на сумму штрафных санкций

Должен ли поставщик выставлять покупателю счет-фактуру на сумму штрафных санкций за просрочку оплаты товаров (работ, услуг)? Пункт 1 ст. 168 НК РФ гласит, что поставщик предъявляет покупателю к уплате сумму НДС только по реализуемым товарам (работам, услугам). Этот НДС указывается в счете-фактуре, который выставляется поставщиком покупателю в течение пяти дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При начислении штрафных санкций нет никакой реализации. Поставщик не предъявляет покупателю к уплате НДС ни в составе санкций, ни сверх этой суммы. Следовательно, он не должен выставлять покупателю счет-фактуру на сумму начисленных штрафных санкций за просрочку платежа по договору. Покупатель начислит сумму санкций согласно условиям договора либо уплатит ее по письменному требованию поставщика. На операцию по начислению и перечислению штрафных санкций у покупателя не будет счета-фактуры. Значит, эту операцию он не будет отражать в книге покупок.

Поставщик при получении штрафных санкций за несвоевременную оплату покупателем товаров (работ, услуг) должен исчислить НДС с этой суммы. Это означает, что без счета-фактуры ему не обойтись. Согласно п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, поставщик, получивший штрафные санкции за просрочку платежа, должен выписать счет-фактуру в единственном экземпляре для себя. Покупателю такой счет-фактуру выставлять не нужно.

В «личном» счете-фактуре поставщик должен отразить полную сумму полученных санкций, а в качестве налоговой ставки НДС — «20/120». Затем в соответствующей графе он отражает сумму исчисленного налога. Данные этого счета-фактуры поставщик должен зафиксировать в книге продаж.

Взаимная задолженность

На практике возможна ситуация, когда «проштрафятся» обе стороны договора. К примеру, продавец несвоевременно отгрузил товары, а покупатель нарушил сроки оплаты, установленные в договоре. Обе стороны начислят друг другу штрафные санкции. В этой ситуации возможен взаимозачет по штрафным санкциям.

По нормам ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом для зачета достаточно заявления одной стороны. Таким образом, если у сторон договора возникают взаимные, причем единообразные обязательства, они могут быть прекращены зачетом.

Какие налоговые обязательства по НДС возникнут у покупателя и продавца при проведении зачета требований об уплате штрафных санкций?

Со штрафа, полученного с поставщика за несвоевременную отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), не будет уплачиваться НДС. Ведь этот штраф не связан с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Штрафные санкции, наложенные на покупателя за просрочку платежа, будут являться объектом налогообложения, но только для поставщика.

Следовательно, при взаимозачете обязанность по уплате в бюджет НДС возникнет только у одной стороны договора — у продавца товаров (работ, услуг). НДС должен быть исчислен либо в момент подписания сторонами акта взаимозачета (если акт двусторонний), либо в момент составления такого акта поставщиком, либо в момент получения акта взаимозачета, составленного покупателем (при одностороннем акте).

Рассмотрим на примере, как отражается в бухгалтерском учете проведение взаимозачета по штрафным санкциям.

ЗАО «ПМК-строй» (поставщик) и ООО «Веста» (покупатель) заключили договор поставки металлических конструкций на сумму 1 470 000 руб. По условиям договора ООО «Веста» должно произвести 100-процентную предоплату до 9 января 2003 года. В свою очередь, ЗАО «ПМК-строй» должно отгрузить продукцию не позднее 23 января. В договоре предусмотрена неустойка в размере 0,1% от суммы задолженности за каждый день невыполнения обязательств любой из сторон.

ООО «Веста» перечислило деньги на расчетный счет ЗАО «ПМК-строй» на пять дней позже установленного срока — 14 января. Поставщик ЗАО «ПМК-строй» из-за поломки производственных мощностей задержал отгрузку продукции. Металлические конструкции были отгружены в адрес ООО «Веста» на пять дней позже — 28 января.

ООО «Веста» 3 февраля получило от ЗАО «ПМК-строй» требование о выплате неустойки за пять дней просрочки платежа по договору поставки. ООО «Веста», в свою очередь, выдвинуло поставщику требование о выплате штрафных санкций за несвоевременную отгрузку металлических конструкций. Сумма штрафных санкций для каждой из сторон договора составила 7350 руб. (1 470 000 руб. ? 0,1% ? 5 дн.).

В ходе переговоров ЗАО «ПМК-строй» и ООО «Веста» подписали соглашение о зачете взаимной задолженности по штрафным санкциям. Акт взаимозачета был подписан обеими сторонами 10 февраля 2003 года.

В бухгалтерском учете ЗАО «ПМК-строй» (поставщик) начисление и зачет штрафных санкций отразит следующим образом:

Дебет 76 Кредит 91
— 7350 руб. — начислена сумма штрафных санкций, причитающихся от ООО «Веста» за просрочку платежа;

Дебет 91 Кредит 62
— 7350 руб. — начислена сумма штрафных санкций в пользу ООО «Веста» за нарушение сроков отгрузки.

Дебет 62 Кредит 76
— 7350 руб. — произведен взаимозачет задолженности по штрафным санкциям с ООО «Веста»;

Дебет 91 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)
— 1225 руб. (7350 руб. ? 20/120) — исчислен НДС с суммы штрафных санкций от ООО «Веста», погашенной по акту взаимозачета.

Бухгалтерские проводки, отражаемые в учете ООО «Веста» (покупатель), будут аналогичными, за исключением последней — по начислению НДС. У ООО «Веста» не возникает обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС, поскольку у него нет реализации и штрафные санкции, начисленные поставщиком в его пользу, не связаны с расчетами по оплате продукции.

«Щекотливые» вопросы

В заключение остановимся на некоторых проблемных моментах, которые могут возникнуть в практической деятельности налогоплательщиков. К примеру, многих интересует вопрос, зависит ли момент начисления НДС с полученных штрафных санкций за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг) от учетной политики организации. (Напомним, что в целях исчисления НДС налогоплательщики могут утвердить учетную политику «по отгрузке» либо «по оплате».)

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к ст. 162 НК РФ. В подпункте 2 п. 1 говорится не о начисленных, а о фактически полученных суммах, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), на которые следует увеличить налоговую базу по НДС. Это означает, что НДС нужно начислять в момент получения штрафных санкций независимо от учетной политики организации.

Данное положение подтверждается письмом Управления МНС России по г. Москве от 07.02.2002 № 24-11/5732. Согласно письму «суммы штрафных санкций, связанных с несвоевременной оплатой отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), включаются в налоговую базу в том налоговом периоде, когда они поступили на расчетный счет организации».

Следующий вопрос касается уплаты штрафных санкций за несвоевременную оплату по договору поставки товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС. Должен ли поставщик в этом случае исчислять налог с суммы полученных от покупателя санкций?

Согласно п. 2 ст. 162 НК РФ положения п. 1 этой статьи не применяются в отношении реализации товаров (работ, услуг), которая не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения). Это означает, что поставщик не должен платить НДС с суммы полученных штрафных санкций за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС.

А как быть, если от НДС освобождены не реализуемые товары (работы, услуги), а сам налогоплательщик? К примеру, поставщик может быть освобожден от обязанностей по уплате НДС по ст. 145 Кодекса. Он может не платить НДС и по причине перехода на уплату ЕНВД либо на упрощенную систему налогообложения. Возникает ли у такого поставщика обязанность исчислить НДС с суммы полученных от покупателя штрафных санкций за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг)? Такой обязанности у неплательщика НДС не возникает. Ни в ст. 145 НК РФ, ни в главах 26 2 и 26 3 Кодекса об этом не говорится. Поставщики, освобожденные от уплаты НДС, не должны исчислять налог и с суммы полученных от покупателей штрафных санкций.

www.rnk.ru

Получена неустойка от контрагента: нужно ли начислять НДС?

Автор: А. О. Егорова

Подлежат ли включению в налоговую базу по НДС суммы, полученные от контрагента за ненадлежащее исполнение договора?

Как правило, в договорах поставки предусмотрена ответственность сторон за неисполнение (ненадлежащее исполнение) условий сделки. Вопрос: подлежат ли включению в налоговую базу по НДС суммы, полученные от контрагента за ненадлежащее исполнение договора?

Читаем налоговые нормы.

Всоответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров. По понятным причинам любые денежные средства, полученные налогоплательщиком в связи с исполнением договора поставки, рассматриваются проверяющими как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, подлежащие обложению НДС.

В частности, в Письме ФНС РФ от 09.08.2011 № АС-4-3/12914@ налоговики разъясняли: суммы штрафных санкций, полученные налогоплательщиком, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включаются в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщика – поставщика товаров (работ, услуг), получающего эти средства.

О каких именно штрафных санкциях (то есть о нарушении каких условий договора) идет речь в письме – непонятно. Можно констатировать, что на сегодняшний день сложилась правоприменительная практика, согласно которой порядок обложения НДС денежных средств, полученных от контрагента, нарушившего условия договора поставки, зависит от вида штрафных санкций.

Неустойка, полученная покупателем от поставщика, в налоговую базу по НДС не включается.

Как правило, договором поставки предусмотрена обоюдная ответственность сторон договора. Если поставщик не выполнил взятых на себя обязательств (например, не поставил товар в срок) и в соответствии с договором должен уплатить покупателю неустойку, суммы, полученные покупателем, не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку они никоим образом не связаны с оплатой реализованных товаров. Такое мнение, в частности, высказано в Письме Минфина РФ от 08.06.2015 № 03-07-11/33051. Что ж, считаем, что его следует принять за аксиому и спокойно применять на практике.

Неустойка за несвоевременную оплату товара, полученная поставщиком от покупателя, в налоговую базу по НДС не включается.

Вторая ситуация касается случаев получения поставщиками суммы неустойки за ненадлежащее исполнение покупателем условия договора о своевременной оплате товара. Данный вид неустойки также обложению НДС не подлежит. Поясним.

В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

В 2008 году Президиум ВАС (см. Постановление от 05.02.2008 № 11144/07) указал, что суммы неустойки как ответственность за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, поэтому обложению НДС не подлежат. После выхода в свет названного постановления другие арбитры стали придерживаться аналогичного мнения (см. постановления АС МО от 02.07.2014 по делу № А40-161453/13, АС ПО от 10.12.2014 по делу № А12-7799/2014). Однако налоговики и чиновники еще долгое время с такой трактовкой были не согласны. Например, в письмах Минфина РФ от 17.08.2012 № 03-07-11/311, от 14.02.2012 № 03-07-11/41 говорится, что суммы неустойки (штрафов, пеней), полученные продавцом (исполнителем) по гражданско-правовому договору, облагаются НДС.

www.audit-it.ru