Порядок заполнения налоговой накладной

C принятием Налогового кодекса и приказов № 969 и № 1002 в ГНС Украины поступает много вопросов относительно порядка заполнения налоговой накладной и реестра выданных и полученных налоговых накладных. Рассмотрим наиболее актуальные и многочисленные из них.

Вместе с тем следует отметить, что Памятка об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных (по тексту — Памятка), изданная ГНА Украины письмом № 9497/7/16-1517 с целью унификации порядка заполнения и выдачи налоговых накладных, имеет исключительно рекомендательный характер и предназначена для использования при подготовке налоговых консультаций.

Одним из наиболее актуальных является вопрос о порядке присвоения номера налоговой накладной (пункты 8 и 19 Памятки). В связи с этим необходимо отметить следующее.

В соответствии с пп. «а» п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса в налоговой накладной должен быть указан порядковый номер налоговой накладной.

Аналогичное предусмотрено п. 3 Порядка № 969 и п. 9.1 Порядка № 1002.

Кроме того, этими же пунктами вышеуказанных порядков четко установлено, что номер налоговой накладной должен соответствовать ее порядковому номеру в реестре выданных и полученных налоговых накладных и не может предусматривать любой другой нумерации.

Под порядковым номером следует понимать номер элемента, присвоенный ему при перечислении в последовательном порядке. То есть порядок нумерации налоговых накладных установлен по принципу полной числовой последовательности натуральных чисел (1, 2, 3, 4 и т. д.) и не предусматривает применение других принципов нумерации и кодирования в порядковом номере налоговой накладной дополнительных сведений о дате договора, его номере, другой информации о проведенной операции.

Кроме того, возникают вопросы относительно рекомендаций ГНС Украины по выравниванию номера налоговой накладной, индивидуального налогового номера покупателя, номера договора по правому краю.

Указанные рекомендации обусловлены тем, что в соответствии с п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

Согласно п. 5 постановления № 1246 продавец составляет налоговую накладную и/или расчет корректировки в формате (в соответствии со стандартом), утвержденном Государственной налоговой службой Украины, с использованием специализированного программного обеспечения.

Следовательно, параметры оформления налоговых накладных должны соответствовать программному обеспечению с целью восприятия им внесенных данных и быть унифицированными для всех накладных.

Также одним из многочисленных вопросов, поступающих в адрес ГНС Украины, является вопрос об указании в налоговой накладной полного или сокращенного названия покупателя, указанного лишь в уставных документах такого юридического лица (п. 23 Памятки).

Необходимо подчеркнуть, что обязательность указания полного или сокращенного названия покупателя, указанного в его уставных документах, предусмотрена пп. «д» п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса.

Обращаем внимание на то, что аналогичная норма об указании полного или сокращенного названия, приведенного в уставных документах юридического лица, была предусмотрена и Законом об НДС, действовавшим до вступления в силу Налогового кодекса. Следовательно, данная норма не является нововведением.

Что касается наличия документального подтверждения опоздания получения налоговой накладной в случае включения ее в налоговый кредит налоговой декларации за период, отличающийся от периода, в котором такая накладная была выписана (п. 40 Памятки), необходимо подчеркнуть следующее.

Пунктом 198.3 ст. 198 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога в течение такого отчетного периода.

В соответствии с п. 198.6 ст. 198 этого Кодекса не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными или оформленные с нарушением требований.

При этом в случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной, а плательщики налога, применявшие кассовый метод до вступления в силу Налогового кодекса или применяющие кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания денежных средств с банковского счета плательщика налога.

Таким образом, плательщик вправе включить в налоговый кредит текущего отчетного периода сумму НДС, указанную в налоговой накладной, выписанной в предыдущих налоговых периодах, но полученной плательщиком в текущем отчетном периоде, при наличии документального подтверждения такого опоздания, а также при условии, что не истекло 365 календарных дней (60 календарных дней) со дня выписки налоговой накладной.

Что касается вопроса возможности заполнения налоговой накладной и реестра выданных и полученных налоговых накладных смешанным способом (п. 17 Памятки), следует отметить, что дописывание или исправление данных налоговой накладной вручную (шариковой, гелевой, чернильной или другой ручкой) невозможно, поскольку налоговая накладная, как и любой другой отчетный документ, составляется одним из выбранных плательщиком способов: печатью или вручную.

Вышеуказанное продиктовано необходимостью сделать невозможным самостоятельное исправление данных в налоговых накладных продавцом или покупателем без уведомления об этом контрагента.

Среди вопросов заполнения налоговой накладной, возникающих у плательщиков налога, также есть вопрос написания адреса (места нахождения) в налоговой накладной (п. 27 Памятки).

Рекомендованный Памяткой формат написания адреса соответствует международно признанному формату. Вместе с тем для признания налогового кредита важным является соответствие адреса, указанного в налоговой накладной, данным, содержащимся в регистрационных документах плательщика, а не порядок их написания или сокращения. Аналогичное касается и формата написания телефонного номера.

Очень часто у плательщиков возникает вопрос о возможности скрепления налоговой накладной не только основной печатью, но и печатью «Для податкових накладних» (п. 33 Памятки с учетом изменений, внесенных письмом № 14839/7/16-1517).

Пунктом 16 Порядка № 969 предусмотрено, что все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять поставку товаров/услуг, и скрепляются печатью такого плательщика налога — продавца.

Для скрепления налоговых накладных может быть использована специальная печать «Для податкових накладних». Порядок ее использования и перечень лиц, уполномоченных выписывать налоговые накладные, устанавливаются документами плательщика налога, определяющими его учетную политику.

Для филиалов, которым делегировано право выписки налоговых накладных, могут быть изготовлены такие же печати, но они должны включать слово «Філія» и название филиала.

Печати «Канцелярія», «Для документів», «Для довідок» и другие, имеющие специальное назначение, на налоговую накладную ставиться не могут.

www.visnuk.com.ua

Порядок заполнения налоговой накладной при экспорте товаров

21.08.2017 859 0 0

ГУ ГФС в Ровенской области напоминает, что согласно п. «а» п 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 Налогового кодекса Украины операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта облагаются по нулевой ставке.

Датой возникновения налоговых обязательств при экспорте товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства (п. 187.1 ст. 187 НКУ).

Пунктом 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 за № 137/28267 с изменениями и дополнениями (далее — Порядок № 1307) предусмотрено, что на операции с вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины состоит налоговая накладная. При составлении такой налоговой накладной в верхней левой части накладной в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причинам» делается пометка «Х» и указывается тип причины «07 — составлена ​​на операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины».

Согласно п. 12 Порядка № 1307 в случае осуществления операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в графе «Получатель (покупатель)» указываются наименование (Ф.И.О.) нерезидента и через запятую — страна, в которой зарегистрирован покупатель ( нерезидент), а в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН «300000000000».

В графе 8 табличной части раздела Б налоговой накладной указывается код ставки НДС, по которой осуществляется налогообложение операций по поставке товаров/услуг, поставляемых в частности девятьсот первом случае осуществления операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, подлежащих налогообложению по нулевой ставке . В графе 10 указывается объем поставки (база налогообложения) без учета НДС (п. 16 Порядка № 1307).

uteka.ua

Форма налоговой накладной и Порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307).

1 января 2017 года Законом Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» внесен ряд уточнений в НКУ, касающихся порядка составления и регистрации налоговых накладных. Для реализации норм этого закона Минфин приказом от 23.02.2017 г. № 276 внес изменения в Порядок № 1307 и утвердил обновленную форму налоговой накладной и расчета корректировки к ней.

Отметим, что согласно п. 3 Порядка № 1307 все налоговые накладные подлежат регистрации в ЕРНН в порядке, установленном КМУ, и по форме, действующей на день такой регистрации.

Однако ГФС в письме от 10.03.2017 г. № 5953/7/99-99-15-03-02-17 разъясняет, что налоговые накладные/расчеты корректировки будут приниматься для регистрации в ЕРНН по новой форме (в редакции указанного приказа) начиная с 16 марта 2017 года. До этой даты налоговые накладные/расчеты корректировки регистрируются в ЕРНН по старой форме.

Пунктом 201.1 ст. 201 НКУ определено, что на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного налогоплательщиком и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок. Порядок такой регистрации рассмотрен в теме Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН).

Общие правила заполнения налоговой накладной

Налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств поставщика (продавца), кроме случаев, предусмотренных НКУ и Порядком № 1307. Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как плательщик НДС в органе ГФС и которому присвоен индивидуальный налоговый номер (ИНН) плательщика НДС.

Все налоговые накладные скрепляются электронными цифровыми подписями должностных лиц налогоплательщика и электронной цифровой подписью, которая является аналогом печати поставщика (продавца) (при наличии). Налоговая накладная не скрепляется электронными цифровыми подписями (печатью) получателя (покупателя) товаров/услуг.

Налоговая накладная заполняется на государственном языке.

Все графы налоговой накладной, которые имеют стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками.

Реквизиты заглавной части налоговой накладной, которые содержат цифровые значения (дата составления, порядковый номер, номер филиала (структурного подразделения)), не должны содержать никаких других знаков и символов.

Дата составления и порядковый номер

Дата составления налоговой накладной заполняется цифрами в следующей последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате составления налоговой накладной не проставляются.

Не допускается составление плательщиком НДС одной датой налоговых накладных с одинаковым порядковым номером.

Порядковый номер налоговой накладной содержит только цифровые значения (не должен содержать букв или других символов). Порядковый номер налоговой накладной не может начинаться на «0».

Порядковый номер налоговой накладной состоит из двух частей:

  • в первой части (до знака дроби) проставляется порядковый номер;
  • во второй части (после знака дроби) проставляется код вида деятельности.

    • В первой части порядкового номера налоговой накладной указывается цифровой номер, который соответствует последовательному номеру накладной, составленной налогоплательщиком в течение определенного периода.

    Учет (нумерация) налоговых накладных ведется налогоплательщиком в произвольной форме и порядке.

    В незаполненных клеточках порядкового номера налоговой накладной нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются. В клеточках налоговой накладной, которые не подлежат заполнению, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.

    Заполнение поля «код вида деятельности»

    Налогоплательщики составляют отдельные налоговые накладные по видам деятельности, которые предусматривают специальный режим налогообложения, и указывают во второй части порядкового номера налоговой накладной код соответствующей деятельности:

  • код 2 – плательщики НДС, включенные в реестр получателей бюджетной дотации, в случае осуществления операций поставки собственно произведенных товаров, полученных по результатам видов деятельности, определенных п. 16 1 .3 ст. 16 1 Закона Украины от 24.06.2004 г. № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины»(далее – Закон № 1877). Такие налогоплательщики составляют отдельные налоговые накладные и указывают во второй части порядкового номера такой налоговой накладной код «2»;
  • код 5 – в случае составления оператором инвестору в пределах выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции налоговой накладной в соответствии с п.п. 337.4 «а» п. 337.4 ст. 337 НКУ (далее – соглашение о распределении продукции).

    • Порядок составления налоговых накладных филиалом (структурным подразделением)

    Зарегистрированный налогоплательщик, в составе которого есть филиалы (структурные подразделения), может делегировать им право составления налоговых накладных. При этом данные филиалы (структурные подразделения) должны самостоятельно осуществлять поставку товаров/услуг и расчеты с поставщиками/потребителями. Каждому такому филиалу и каждому структурному подразделению головное предприятие должно присвоить отдельный цифровой номер, о чем в письменном виде уведомляется орган ГФС по месту его регистрации как плательщика НДС.

    Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права составления налоговых накладных и расчетов корректировки (приложение 2) представляется вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года и в дальнейшем – вместе с декларацией за тот отчетный (налоговый) период, в котором произошли изменения в перечне филиалов (структурных подразделений). Форма уведомления утверждена приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.

    При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением налогоплательщика в графе «Поставщик (продавец)» налоговой накладной сначала указывается наименование головного предприятия, зарегистрированного как плательщик НДС, что определено уставными документами, а через запятую – наименование такого филиала (структурного подразделения).

    В случае поставки товаров/услуг филиалу (структурному подразделению) налогоплательщика в графе «Получатель (покупатель)» налоговой накладной сначала указывается наименование головного предприятия, зарегистрированного как плательщик НДС, а через запятую – наименование такого филиала (структурного подразделения), который фактически является от имени такого предприятия (покупателя) стороной договора.

    В строке «Номер филиала поставщика (продавца) » указывается числовой номер филиала (структурного подразделения).

    Если налоговая накладная заполняется самим налогоплательщиком (головным предприятием), номер филиала или структурного подразделения не заполняется. При этом нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.

    При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением налогоплательщика, который действует от имени головного предприятия и фактически является стороной договора, в строке «Номер филиала поставщика (продавца)» указывается числовой номер филиала (структурного подразделения).

    В случае поставки товаров/услуг филиалу (структурному подразделению) налогоплательщика, который фактически является от имени головного предприятия (покупателя) стороной договора, при составлении налоговой накладной в строке «Номер филиала получателя (покупателя)» указывается числовой номер такого филиала (структурного подразделения).

    Указание в налоговой накладной показателя «тип причины»

    Пунктом 8 Порядка № 1307 определено, что при составлении налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в его п. 10 – 15, в верхней левой части таких накладных в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине» проставляется пометка «X» и указывается тип причины. Такие типы причин имеют свой код, который означает, что налоговая накладная составлена:

  • 01 – на сумму увеличения компенсации стоимости поставленных товаров/услуг (для налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 13 Порядка № 1307. Этим пунктом определено, что в случае, если после поставки товаров/услуг покупателю происходит увеличение суммы компенсации их стоимости и при этом на дату такого увеличения у покупателя аннулирована регистрация как плательщика НДС, поставщик составляет налоговую накладную на сумму такого увеличения. В строке «Получатель (покупатель)» такой налоговой накладной указывается «Неплательщик», в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН «100000000000», а в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю)» делается соответствующая пометка «Х» и указывается тип причины 01;
  • 02 – на поставку неплательщику налога;
  • 03 – на поставку товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога;
  • 04 – на поставку в пределах баланса для непроизводственного использования;
  • 05 – в связи с ликвидацией основных средств по самостоятельному решению плательщика налога;
  • 06 – в связи с переводом производственных основных средств в состав непроизводственных;
  • 07 – на операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины;
  • 08 – на поставку для операций, которые не являются объектом обложения НДС;
  • 09 – на поставку для операций, которые освобождены от обложения НДС;
  • 10 – при аннулировании регистрации плательщика НДС и определении налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности;
  • 11 – по ежедневным итогам операций;
  • 12 – на поставку неплательщику, в которой указывается наименование покупателя (для налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 10 Порядка № 1307), то есть для собственных нужд дипломатических миссий и лицам, не зарегистрированным плательщиками НДС, поставки которым осуществляются в льготном режиме;
  • 13 – в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
  • 14 – получателем (покупателем) услуг от нерезидента;
  • 15 – на сумму базы налогообложения, определенную в соответствии со ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки. В случае поставки товаров/услуг, база налогообложения которых превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг (в частности, если база налогообложения определяется исходя из цены приобретения товаров/услуг, обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг или балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и превышает сумму поставки таких товаров/услуг, необоротных активов, определенную исходя из их договорной стоимости, то есть цена приобретения/обычная цена/балансовая (остаточная) стоимость превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки), поставщик (продавец) составляет две налоговых накладной: одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены, другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/обычной цены /балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой, или может составить не позже последнего дня месяца, в котором осуществлены такие операции, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы налогообложения над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции поставки товаров/услуг. В налоговой накладной (в том числе сводной), составленной на сумму такого превышения, делается отметка «15» – составлена на сумму превышения базы налогообложения, определенную в соответствии со ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки. Такая налоговая накладная получателю (покупателю) не предоставляется. При этом в строках такой налоговой накладной, предназначенных для заполнения данных покупателя, поставщик (продавец) отражает собственные данные. В графе 2 указывается «превышение базы налогообложения, определенной в соответствии со ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки». Графы 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 не заполняются.

    • Проставление в налоговых накладных условного налогового номера (ИНН)

    В случае осуществления отдельных видов поставки, а также при начислении налоговых обязательств в соответствии с отдельными нормами НКУ плательщик НДС указывает в налоговых накладных условный налоговый номер (ИНН). Условный ИНН проставляется в следующих случаях и имеет определенные Порядком № 1307 коды.

    Условный ИНН 100000000000

    В случае поставки товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован как плательщик НДС, и в случае составления налоговой накладной по ежедневным итогам операций в графе «Получатель (покупатель) «указывается «Неплательщик», а в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН 100000000000.

    Условный ИНН 200000000000

    Условный ИНН 200000000000 проставляется в случае поставки товаров (услуг):

  • для собственных нужд дипломатических миссий в Украине, а также для использования лицами из числа дипломатического персонала этих дипломатических миссий и членами их семей, проживающих вместе с такими лицами, товаров с оплатой в безналичной форме и услуг, операции, поставки которых в соответствии с п. 197.2 ст. 197 НКУ освобождаются от обложения НДС;
  • лицу, не зарегистрированному как плательщик НДС, товаров/услуг, обложение НДС операций поставки которых в соответствии со ст. 211 НКУ осуществляется в льготном режиме и которые будут приобретаться за средства международной технической помощи по проекту (программой) в рамках проведения операций, связанных с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и превращения объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему;
  • лицу, не зарегистрированному как плательщик НДС, товаров/услуг, операции поставки которых освобождены от налогообложения в соответствии с п. 26 подраздела 2 раздела XX НКУ и которые оплачиваются за счет грантов (субгрантов), предоставленных в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДОМ, туберкулезом и малярией в Украине.

    • В верхней левой части такой налоговой накладной делается соответствующая пометка «X» и указывается тип причины 12. При этом в графе «Получатель (покупатель)» указывается наименование юридического лица (дипломатической миссии) или фамилия, имя, отчество физического лица (лица из числа дипломатического персонала и членов их семей), а в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН 200000000000.

    Такая налоговая накладная составляется в электронной форме и выдается по выбору получателя (покупателя) одним из следующих способов:

  • направляется в электронном виде;
  • или представляется в бумажном виде после ее распечатки.

    • Условный ИНН 300000000000

    В случае осуществления операций вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины (экспорт) в графе «Получатель (покупатель)» указывается наименование (ФИО) нерезидента и через запятую – страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент), а в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН 300000000000.

    Условный ИНН 400000000000

    В случае осуществления операций предусмотренных п. 12 Порядка № 1307, налогоплательщик составляет налоговые накладные с указанием условного ИНН 400000000000 в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)», а в строке «Получатель (покупатель) плательщик налога» – собственное наименование (Ф. И. О.).

    Такой порядок применяется в случае составления налоговой накладной по операциям поставки товаров/услуг:

  • ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика;
  • перевода производственных основных средств в состав непроизводственных;
  • осуществления операций поставки товаров/услуг в счет оплаты труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком.

    • Условный ИНН 500000000000

    При получении от нерезидента услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, налоговая накладная составляется получателем (покупателем) услуг от нерезидента. В строке «Индивидуальный налоговый номер поставщика (продавца)» такой накладной проставляется условный ИНН 500000000000, а в строке «Поставщик (продавец)» указывается наименование (Ф.И.О.) нерезидента и через запятую – страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент). В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, получатель (покупатель) указывает собственные данные.

    Условный ИНН 600000000000

    Сводные налоговые накладные составляются в случае начисления налоговых обязательств в соответствии нормами НКУ (п. 11 Порядка № 1307).

    В случае начисления налоговых обязательств в соответствии с нормами НКУ налогоплательщик составляет отдельные сводные налоговые накладные по товарам/услугам, необоротным активам, которые предназначаются для их использования (начинают использоваться) в операциях:

  • не являющихся объектом налогообложения;
  • освобожденных от налогообложения;
  • осуществляемых налогоплательщиком в пределах его баланса (в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов);
  • не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

    • В таких сводных налоговых накладных в графе «Получатель (покупатель)» налогоплательщик указывает собственное наименование (Ф.И.О.), в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН 600000000000, а в верхней левой части – соответствующий тип причины в соответствии с п. 8 Порядка № 1307, указывающий, что налоговая накладная составлена на операции поставки:

    • 04 – в пределах баланса для непроизводственного использования;
    • 08 – не являющиеся объектом обложения НДС;
    • 09 – освобожденные от налогообложения;
    • 13 – в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности.

      • В таком же порядке составляется налоговая накладная:

    • в случае осуществления операций поставки товаров/услуг, по которым не были начислены налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 НКУ (для товаров/услуг, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита) в пределах баланса плательщика для непроизводственного использования;
    • использование товаров/услуг, по которым не были начислены налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 НКУ (для товаров/услуг, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения;
    • использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг, по которым не были начислены налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 НКУ (для производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), не в хозяйственной деятельности;
    • при аннулировании регистрации налогоплательщика и определении налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, по которым не были начислены налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 НКУ (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита) и которые не были использованы в налогооблагаемых операциях, в пределах хозяйственной деятельности.

      • Такие сводные налоговые накладные составляются не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода. В графе «Сводная налоговая накладная» делается пометка «X»:

    • в графе 2 налоговой накладной (номенклатура) налогоплательщиком указываются даты составления и порядковые номера налоговых накладных, составленных на такого налогоплательщика при поставке ему товаров/услуг, необоротных активов, по которым он определяет налоговые обязательства в соответствии с нормами НКУ;
    • в графе 4 (условное обозначение соответствующего наименования единицы измерения/учета (украинское) из Классификатора системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденного приказом Госстандарта от 09.01.97 г. № 8), указывается «грн.»;
    • графе 10 указывается стоимость (часть стоимости) товара/услуги, необоротного актива, на которую начисляется налог в соответствии нормами НКУ, согласно основной ставке налога и ставке налога 7 %, применяемым при начислении налоговых обязательств.

      • В таких сводных налоговых накладных не заполняются:

    • строки VII – IX раздела А.
    • графы раздела Б 3.1, 3.2, 3.3, 5 – 9, 11.

    avers3.com