Особенности уплаты налога на прибыль

Уплата налога на прибыль имеет некоторые особенности, с которыми мы постараемся разобраться в статье ниже. Каков срок уплаты налога на прибыль? Что такое авансовые платежи и как их рассчитывать?

Уважаемые читатели! Статья описывает типовые ситуации, но каждый случай уникальный.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — воспользуйтесь формой онлайн-консультанта в правом нижнем углу сайта или позвоните по прямым телефонам:

+7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

Задайте вопрос бесплатно здесь — если вы проживаете в другом регионе.

Это быстро и бесплатно!

Платежи по налогу на прибыль можно разделить на:

Квартальные авансовые (если доходы предприятия за последние 4 квартала превысили величину 10 000 000 руб., то организация должна платить также ежемесячные авансовые платежи) (пп.2,3 ст.286 НК РФ);
Ежемесячные авансовые, рассчитанные из фактической прибыли (п.2 ст.286 НК РФ).

Какой способ уплаты выбрать, организация вправе решить самостоятельно. Мы же ниже разберем особенности указанных квартальных и ежемесячных платежей.

Квартальные платежи по налогу на прибыль

В данном случае организация должна проанализировать сумму доходов, полученных в 4-х последних кварталах. Если суммарная величина менее 10 000 000 руб., то достаточно платить налог один раз в квартал. Если же доходы превысили указанную величину, то организация должна платить налог каждый месяц.

Срок уплаты квартальных платежей – до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, за год – до 28 марта. Как известно, в отношении налога на прибыль предусмотрены 4 отчетных периода: 3 месяца, полугодие, 9 месяцев и год. Таким образом, организация должна перечислить в бюджет платеж до 28 апреля, до 28 июля, до 28 октября и до 28 марта.

Как рассчитываются квартальные платежи:

3 месяца: считается налог на прибыль за эти 3 месяца, полученная величина перечисляется в бюджет до 28 апреля.
Полугодие: считается налог на прибыль за 6 месяцев, от полученной величины отнимается налог на прибыль, уплаченный за первый отчетный период, полученный от разности результат платится в бюджет до 28 июля. Здесь нужно обратить внимание на то, что налог следует считать за весь отчетный период – полугодие. Так как за первые 3 месяца платеж уже был перечислен, то за 6 месяцев остается перечислить разницу между общей начисленной суммой и тем, что уже уплатили.
9 месяцев: так же считается налог на прибыль за весь отчетный период – 9 месяцев, от него отнимается начисленный за полугодие. Разность должна быть уплачена в бюджет до 28 октября.
Год: налог рассчитывается, исходя из полученной прибыли за 12 месяцев, от него отнимается налог за 9 месяцев, разницу доплачиваем в бюджет до 28 марта.

Проводка по начислению квартального авансового платежа должна выполняться в последний день отчетного периода (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). Проводка по уплате в бюджет выполняется 28 апреля, 28 июня, 28 октября, 28 марта.

Таким образом, проводки по учету налога на прибыль должны быть выполнены:

28 марта: Д68 К51 – погашена задолженность по налогу за прошлый год.
31 марта: Д99 К68 – начислен налог на прибыль за 1 квартал.
28 апреля: Д68 К51 – перечислен квартальный платеж за 1 квартал.
30 июня: Д99 К68 – доначислен налог за 2 квартал.
28 июля: Д68 К51 – перечислен квартальный платеж за 2 квартал.
30 сентября: Д99 К68 – доначислен налог за 3 квартал.
28 октября: Д68 К51 – перечислен квартальный платеж за 3 квартал.
31 декабря: Д99 К68 – доначислен налог за 4 квартал.

Ежемесячные авансовые платежи

Как уже выше было сказано, если доходы организации за 4 последних, последовательных квартала превысила 10 000 000 руб., то необходимо перечислять в бюджет платежи по налогу на прибыль ежемесячно.

Для того, чтобы определить, нужно ли организации платить налог ежемесячно, в конце каждого отчетного периода следует определить сумму прибыли, полученной за последних 4 квартала. Если оказалось, что доходы свыше 10 млн рублей, то организация должна уплатить квартальный платеж за прошедший отчетный период, плюс к этому она должна перечислять в течении 3-х последующих месяцев ежемесячные авансовые платежи в счет текущего отчетного периода. Величина ежемесячного платежа определяется, как 1/3 от предыдущего начисления за квартал.

Для наглядности приведем пример уплаты ежемесячных авансовых платежей:

Пример:

Допустим, организация уплачивала квартальные платежи. В конце 1 квартала организация посчитала свои доходы за последние 4 квартала и оказалось, что они превысили 10 млн. Какие платежи по налогу на прибыль должна выполнить организация?Необходимо рассчитать налог на прибыль за отчетный период (1 квартал) и уплатить его в бюджет до 28 апреля. Это будет платеж за прошедший отчетный период.

Помимо этого, со следующего квартала на организацию ложится обязанность платить авансовые платежи каждый месяц. Для этого организация должна разделить сумму квартального платежа за 1 квартал на 3 и уплачивать до 28-го числа каждого месяца по 1/3 от предыдущего квартального платежа.

Допустим, за 1 квартал налог на прибыль составил 900 000. Его организация должна уплатить до 28 апреля.

Далее организация делает три платежа:

300 000 до 28 апреля
300 000 до 28 мая
300 000 до 28 июня.

Прошел второй отчетный период, организация в конце июня опять считает налога на прибыль за полугодие (допустим, получилось 2 000 000), отнимает от него платеж за 1 квартал, уплаченный ранее (2 000 000 – 900 000 = 1 100 000).

То есть за 2 квартал организация должна уплатить 1 100 000, но она уже своими ежемесячными платежами уплатила 900 000 (3*300 000), значит остается доплатить за 2 квартал 200 000. Эти 200 000 необходимо перечислить в виде квартального платежа до 28 июля.

Плюс к этому в течение 3-х месяцев(июль, август, сентябрь) организация опять должна уплачивать ежемесячные платежи до 28 числа, равные 1/3 от 1 100 000.

При выполнении ежемесячных платежей по налогу на прибыль в течение года выполняются следующие проводки:

28 янв. Д68 К51 — Перечислен аванс по налогу на прибыль за январь
28 фев. Д68 К51 – Аванс за февраль
28 мар. Д68 К51 – Аванс за март
28 мар. Д68 К51 – Погашена задолженность по налогу на прибыль за прошлый год
31 мар. Д99 К68 – Учтена сумма налога за 1 квартал
28 апр. Д68 К51 – Доплата налога за 1 квартал
28 апр. Д68 К51 – Аванс за апрель
28 май Д68 К51 – Аванс за май
28 июня Д68 К51 – Аванс за июнь
30 июня Д99 К68 – Учтена доначисленная сумма налога за за 2 квартал
28 июля Д68 К51 – Доплата налога за полугодие
И т.д.

Ежемесячные налоговые платежи из фактической прибыли

Если организация решает платить налог каждый месяц на основании полученной фактической прибыли за месяц, то она должна уведомить об этом налоговый орган до конца года. Только при этом условии с начала нового года организация имеет право перечислять платежи ежемесячно.

При этом способе срок уплаты — каждый месяц до 28 числа. Сумма налога считается нарастающим итогом с начала года.

Например, платеж за июнь будет определяться как разность налога, исчисленного за период янв.-июн., и налога, рассчитанного за период янв.-май. Разность этих двух величин должна быть уплачена в бюджет за июнь до 28 июля.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в 2016 году рассмотрен в этой статье, здесь вы можете скачать бланк декларации и образец его заполнения.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

buhland.ru

Налог на прибыль организаций

1.3. Налог на прибыль и обособленные подразделения

Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено либо не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место при этом считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Приведенное выше понятие обособленного подразделения содержит ст. 11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль организаций с учетом особенностей, установленных ст. 288 НК РФ. Об этих особенностях и пойдет речь ниже.

Как вы знаете, налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Так вот, налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям, что установлено п. 1 ст. 288 НК РФ. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Напомним, что согласно ст. 284 НК РФ с 1 января 2009 г. налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20 процентов, из них сумма налога, исчисленная по ставке 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов, зачисляется, соответственно, в бюджеты субъектов Российской Федерации. Также п. 1 ст. 284 НК РФ определено, что налоговая ставка, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, при этом ставка налога не может быть ниже 13,5 процента.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты субъектов муниципальных образований, исчисляются в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

В Письме Минфина России от 23 января 2009 г. N 03-01-11/1-09 обращено внимание налогоплательщиков на то, что сумма налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, подлежит распределению между бюджетами субъектов Российской Федерации, на территории которых расположены обособленные подразделения. То есть особый порядок исчисления, уплаты налога установлен только в отношении суммы налога, зачисляемой в федеральный бюджет.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, производится организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Уплата авансовых платежей и сумм налога производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли при этом определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в котором речь идет о таком виде амортизируемого имущества, как основные средства. Как сказано в Письме Минфина России от 4 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/672, при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения ст. 288 НК РФ учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика. При этом остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (нематериальных активов, капитальных вложений) при определении указанного показателя не учитывается. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 27 октября 2008 г. N 03-03-06/2/147.

Порядок определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в целях исчисления налога на прибыль рассмотрен в Письме Минфина России от 30 сентября 2008 г. N 03-03-06/2/131. Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, которая определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ. Для определения указанной величины за отчетный период необходимо разделить сумму, полученную в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Для определения среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговой период следует сумму, полученную в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, разделить на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемых основных средств рассчитывается в целом по налогоплательщику и отдельно по обособленному подразделению. На основании полученных данных определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения. В Письме отмечено, что для целей налогообложения прибыли организаций амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Поэтому при расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на долю обособленного подразделения, учитывается все имущество, используемое подразделением для осуществления деятельности и находящееся в собственности организации.

А как определяется остаточная стоимость основных средств для целей распределения суммы налога на прибыль, уплачиваемой по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения, если организация является некоммерческой? Ответ на этот вопрос можно найти в Письме Минфина России от 16 июля 2008 г. N 03-03-06/4/48. У некоммерческой организации в наличии могут находиться основные средства, полученные в качестве целевых поступлений, а также приобретенные за счет средств целевых поступлений и используемые для осуществления некоммерческой деятельности. На основании п. 2 ст. 256 НК РФ перечисленное имущество некоммерческих организаций не подлежит амортизации. По основным средствам, полученным в качестве целевых поступлений, а также приобретенным за счет средств целевых поступлений и используемым для осуществления некоммерческой деятельности, числящимся в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация для целей налогообложения прибыли не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Какой из показателей будет применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда, налогоплательщики также определяют самостоятельно. Выбранный показатель в течение налогового периода не может быть изменен.

Налогоплательщики с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, вместо показателя среднесписочной численности работников могут применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со ст. 255 НК РФ. Применение показателя удельного веса расходов на оплату налогоплательщику следует согласовать с налоговым органом по месту своего нахождения. При выборе этого показателя определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения в общих расходах налогоплательщика на оплату труда.

Напомним читателям, что под сезонным производством в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) ее производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий.

В отношении остаточной стоимости амортизируемого имущества необходимо отметить следующее. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ, организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, имеют право определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

Предположим, что налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации. Как в этом случае производить уплату авансовых платежей и налога?

Пунктом 2 ст. 288 НК РФ определено, что в этом случае распределение прибыли по каждому из обособленных подразделений, расположенных на территории одного субъекта Российской Федерации, может не производиться и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно выбрать то обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации. Уведомить о принятом решении налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения обособленных подразделений, следует до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. То есть уведомить налоговые органы о том, через какое из обособленных подразделений организации, расположенных на территории одного субъекта Российской Федерации, будет производиться уплата налога в 2010 г., следует до 31 декабря 2009 г.

Уведомления представляются в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось число структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, оказывающие влияние на порядок уплаты налога на прибыль. В частности, если налогоплательщиком созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения в течение текущего налогового периода, уведомить налоговые органы о том, через какое из подразделений на территории субъекта Российской Федерации будет осуществляться уплата налога в бюджет, налогоплательщик обязан в течение 10 дней после окончания отчетного периода.

Уплата налога осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором обособленное подразделение создано или ликвидировано.

Если организация, а также ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то налогоплательщик может принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации за все свои обособленные подразделения. В Письме ФНС России от 10 августа 2006 г. N 02-4-12/49@ «О применении абзаца 2 пункта 2 статьи 288 Кодекса» сказано, что применяемый налогоплательщиком порядок уплаты налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации указывается в учетной политике для целей налогообложения. Если налогоплательщик, ранее не имевший обособленных подразделений, в течение текущего налогового периода создает такие подразделения на территории того же субъекта Российской Федерации, он вправе принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ начиная с отчетного периода, в котором созданы эти обособленные подразделения, внеся соответствующие изменения в учетную политику.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Сведения об исчисленных суммах авансовых платежей и суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик, согласно п. 3 ст. 288 НК РФ, должен сообщить обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

В эти же сроки налогоплательщик в соответствии с п. 4 ст. 288 НК РФ должен уплатить исчисленные суммы авансовых платежей и суммы налога по итогам налогового периода. Напомним, что сроки для представления налоговых деклараций установлены ст. 289 НК РФ. Согласно п. 1 названной статьи, налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации по истечении каждого отчетного и налогового периода.

Отчетными периодами по налогу на прибыль, согласно ст. 285 НК РФ, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, то есть период времени с 1 января по 31 декабря.

Налоговые декларации по окончании отчетного периода должны быть представлены не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Если отчетным периодом является квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, налоговая декларация представляется не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Если же налоговыми периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года, то налоговая декларация представляется не позднее 28-го числа каждого месяца, следующего за истекшим календарным месяцем. То есть за январь налоговую декларацию следует представить не позднее 28 февраля, за февраль — не позднее 28 марта и так далее.

Налоговые декларации по итогам налогового периода должны быть представлены не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские организации представляют налоговую декларацию, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения».

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода должна представить в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям, что установлено п. 5 ст. 289 НК РФ.

Как вы знаете, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При постановке на учет по месту нахождения подразделения организации присваивается код причины постановки на учет, так называемый КПП. Как отмечено в Письме УФНС России по г. Москве от 14 марта 2008 г. N 14-14/4/023876, КПП, присвоенный организации по месту нахождения подразделения, должен быть указан в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, причем независимо от того, кто производит уплату налога — сама организация или ее обособленное подразделение, исполняющее обязанности по уплате налога.

Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог на прибыль подлежит уплате с учетом особенностей, установленных ст. 311 НК РФ.

biglibrary.ru

Вестник ИПБ МР

Квитанции на оплату членских взносов:

Особенности налогообложения обособленных подразделений

А.В. Ростовцев, ООО Центр скорой экономической помощи «ЭкоПом», эксперт, магистрант Института экономики и антикризисного управления, программа «Налоговая и финансовая политика»

Создание обособленного подразделения порождает для налогоплательщика обязанность по исчислению и уплате налогов и сборов не только по месту нахождения организации, но и по месту нахождения обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ). Рассмотрим, к каким налоговым обязательствам нужно быть готовым организациям с разветвленной сетью филиалов[1].

Прежде всего, отметим, что Налоговый кодекс (п. 7 ст. 89 НК РФ) не предусматривает права территориальных налоговых органов проводить самостоятельную выездную проверку обособленных подразделений организации, не являющихся филиалами и представительствами. См. об этом, в частности, в письмах Минфина России от 31.07.2008 № 03-02-07/1-327, от 16.11. 2006 № 03-02-07/1-324. Особенности уплаты налогов и страховых взносов обособленными подразделениями организации приведены в таблице.

Таблица. Порядок уплаты налогов обособленными подразделениями

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)

Уплачивается головной организацией по своему местонахождению

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)

Уплачивается по месту нахождения обособленных подразделений

Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)

Уплачивается по месту нахождения обособленных подразделений только в случае подразделений, имеющих отдельный баланс (ст. 384 НК РФ), или по месту нахождения недвижимого имущества (ст. 385 НК РФ)

Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)

Налог, уплачиваемый в бюджет субъекта РФ, уплачивается по месту нахождения обособленных подразделений

Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ, Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ)

Уплачиваются по месту нахождения обособленных подразделений только в случае подразделений, имеющих отдельный баланс

Налог на доходы физических лиц

Налоговые агенты – российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Сведения о доходах физических лиц – работников обособленных подразделений должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, в который производится перечисление налога на доходы физических лиц с доходов таких работников. По этому вопросу см. письмо Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/55.

Налог на имущество организаций

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Сумма налога (авансового платежа по налогу) определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения. Для целей применения главы 30 НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (письмо Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27).

Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, следует руководствоваться статьей 385 НК РФ. В соответствии с ней организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Иными словами, в данной ситуации наличие обособленного подразделения, к которому относятся объекты налогообложения, к начислению и уплате налога не имеет прямого отношения, однако налог уплачивается по местонахождению объектов недвижимого имущества, налоговая декларация представляется в налоговый орган также по местонахождению объектов недвижимого имущества.

Страховые взносы

В соответствии с пунктом 11 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Выездная проверка обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, проводится на основании решения органа контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения обособленного подразделения (п. 3 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).

Налог на прибыль организаций

Уплата налога на прибыль организаций обособленными подразделениями имеет существенные особенности. Налогоплательщики – российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату налога на прибыль осуществляют в соответствии со статьей 288 НК РФ.

В федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, исчисляются и уплачиваются по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

В бюджет субъектов РФ и бюджет муниципальных образований уплата авансовых платежей, а также суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Доля прибыли, относящаяся к конкретному обособленному подразделению, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) или удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. При этом организация самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Среднесписочная численность рассчитывается в соответствии с постановлением Росстата от 11.10.2007 № 76.

Для расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества организации и обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период следует использовать данные по остаточной стоимости основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). Причем данные налогового учета могут отличаться от данных бухгалтерского учета (в зависимости от принятой в организации налоговой учетной политики).

Остаточную стоимость основных средств возможно рассчитывать так же, как и среднегодовую стоимость имущества для налога на имущество организаций (см. письмо Минфина России от 10.07.2008 № 03-03-06/2/74). Но следует иметь в виду, что письма Минфина России не являются нормативными документами. Поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно разработать экономически обоснованный способ расчета такого показателя, как остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период, и утвердить его в учетной политике для целей налогообложения.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Форма уведомления рекомендована письмом ФНС России от 20.04.2012 № ЕД-4-3/6656@. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

О возможности платить налог через головной офис Налоговый кодекс РФ не упоминает. Однако в письме Минфина России от 24.11.2005 № 03-03-02/132 разъяснено, что, если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, налогоплательщик может принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта за все свои обособленные подразделения.

В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет:

• в налоговый орган по месту своего нахождения – декларацию (форма утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@), составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога на прибыль ответственным подразделением в соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ;

• в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения – декларацию, включающую Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налоговых) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации (ответственное обособленное подразделение).

Приложение № 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком отдельно:

• по организации без обособленных подразделений;

• по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации);

• по каждому обособленному подразделению, закрытому в текущем налоговом периоде.

В соответствии с пунктами 1, 5 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей. При этом организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Что касается особенностей уплаты налога на прибыль, надо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Прекращение обязанности по уплате налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей по ликвидированному обособленному подразделению и представлению соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения (см., например, письмо Минфина России от 11.12.2006 № 03-03-04/2/259).

Но факт закрытия обособленного подразделения не может повлиять на общую сумму подлежащих уплате авансовых взносов. Если в периоде ликвидации обособленного подразделения часть ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль была уплачена в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения (в соответствии с поданной по итогам отчетного периода налоговой декларацией), то после принятия решения о ликвидации обособленного подразделения организация должна подать уточненные декларации по налогу за период, предшествующий месяцу ликвидации, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения ликвидируемого обособленного подразделения.

Все расчеты по налогам после закрытия обособленного подразделения производятся через налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика. Сюда же следует подавать уточненные декларации (в случае обнаружения ошибок в декларациях за предыдущие отчетные (налоговые) периоды). Исключение – если организация имеет другие обособленные подразделения, зарегистрированные в том же налоговом органе, в котором состояло на налоговом учете закрытое обособленное подразделение.

В уточненных декларациях по ликвидированному обособленному подразделению «обнуляются» (уменьшаются) ежемесячные авансовые платежи, исчисленные на квартал, в котором произошла ликвидация обособленного подразделения, и одновременно на эти суммы увеличиваются ежемесячные авансовые платежи по головной организации (письмо Минфина России от 10.08.2006 № 03-03-04/1/624). Во избежание подачи уточненных деклараций целесообразно установить дату закрытия обособленного подразделения как дату окончания отчетного (налогового) периода.

Упрощенная система налогообложения

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Но такого запрета нет в отношении организаций, имеющих обособленные подразделения, которые не являются филиалами или представительствами. Следовательно, такая организация вправе применять упрощенную систему.

При постановке на учет налогоплательщиков — российских организаций по месту нахождения обособленного подразделения, в отношении которого не проведена процедура оформления в соответствии с пунктом 3 статьи 55 ГК РФ, устанавливается значение причин постановки на учет с присвоением соответствующего кода (5-й и 6-й разряды КПП) – 31 или 32 номер кода. Если организация, применяющая упрощенную систему, создала обособленное подразделение, которое не указано в учредительных документах в качестве филиала или представительства и при постановке на учет которому присвоен КПП вида хххх32001, она вправе и дальше применять данный режим налогообложения.

[1] Об особенностях создания обособленных подразделений читайте в статье «Создаем обособленное подразделение»// «Вестник бухгалтера Московского региона», 2013, № 2. – Прим. ред.

Правовые консультации

Особенности уплаты налога на прибыль