Актуально на: 30 мая 2017 г.

О возникновении и прекращении обязанности по уплате налогов и сборов мы рассказывали в нашей консультации и указывали, что обязанность уплаты законно установленных налогов – одна из основных обязанностей налогоплательщика (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). В случае, если налогоплательщик не оплатит в установленные сроки свои налоги, у него возникает недоимка.

Недоимка по налогам – это…

НК РФ дает следующее определение недоимки. Недоимка – это сумма налога или сбора или страховых взносов, которая не уплачена в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ст. 11 НК РФ). Это значит, что задолженность по уплате пеней или штрафа за нарушение налогового законодательства недоимкой с точки зрения НК РФ не является.

За неуплату налогов в установленный законом срок в результате занижения базы или иных неправомерных действий организации несут ответственность, которую мы рассматривали в нашем материале.

А у налоговых органов, в свою очередь, появляется право это недоимку взыскивать с учетом пеней, а иногда и штрафов за неисполнение налоговой обязанности (пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Для взыскания недоимки налоговая направляет налогоплательщику требование об уплате налога. В этом документе будет содержаться информация о неуплаченной сумме налога и об обязанности погасить ее в установленный срок (п. 1 ст. 69 НК РФ). Подробнее о налоговом требовании мы рассказывали в нашей консультации и приводили образец такого документа.

Налоговая инспекция будет предпринимать все доступные законные средства для взыскания недоимки по налогам с физических лиц или организаций, в т.ч. путем обращения взыскания на иное имущество налогоплательщика-должника.

В исключительных случаях недоимка может быть признана безнадежной и списана налоговым органом (ст. 59 НК РФ). Это возможно, например, в случае ликвидации организации (в части недоимки, не погашенной за счет имущества организации и средств учредителей), или смерти налогоплательщика – физического лица, когда налоговая задолженность по транспортному, земельному налогу или налогу на имущество физлиц превышает стоимость наследственного имущества.

glavkniga.ru

Недоимка по налогам

Словарь терминов антикризисного управления . 2000 .

Смотреть что такое «Недоимка по налогам» в других словарях:

Недоимка — (англ. unpaid tax) сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством РФ о налогах и сборах срок (ст. 11 НК РФ*). Н., числящаяся за отдельными налогоплательщиками … Энциклопедия права

НЕДОИМКА — сумма налога или сбора, не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (ст. 11 НК). В соответствии со ст. 59 НК «Списание безнадежных долгов по налогам и сборам» недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками,… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

недоимка — сумма налога или другого обязательного платежа, не внесенная в установленный государством срок. * * * (англ. unpaid tax) сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством РФ о налогах и сборах срок (ст. 11 НК РФ*). Н.,… … Большой юридический словарь

НЕДОИМКА — (от ст. слав. имати – «брать», англ. arrears) – часть обязательного платежа (суммы налога, сбора), недовнесенная плательщиком в установленный законодательными актами срок в бюджеты всех уровней или во внебюджетные фонды. Впервые понятие «Н.» в… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

Безнадежные долги по налогам — 1. Безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: 1)… … Официальная терминология

Безнадежные долги по налогам — см. Недоимка … Энциклопедия права

Безнадежные долги по налогам — см. Недоимка … Большой юридический словарь

ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА — (англ. tax recovery) – принудительное взимание налога с налогоплательщика (плательщика сборов) в случае неуплаты или неполной уплаты налога (сбора) в установленный законодательством срок путем обращения взыскания на денежные средства… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО — (англ. tax obligation) – налоговое правоотношение, в силу которого одно лицо (налогоплательщик) обязано совершить в пользу другого лица (налогового органа) определенные действия по полной и своевременной уплате налога в бюджет соответствующего… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

Дело о массовом убийстве в станице Кущевская — 5 ноября 2010 года сотрудники правоохранительных органов Краснодарского края обнаружили тела 12 погибших, в том числе четверых детей, в станице Кущевская. Обгоревшие тела с колото резаными ранами были обнаружены в доме местного фермера. Среди… … Энциклопедия ньюсмейкеров

dic.academic.ru

Недоимка – это сумма налога (или сумма сбора), не уплаченная в установленный срок.

Также недоимкой признается излишне возмещенная ранее по решению инспекции сумма налога, которую контролеры выявили в ходе выездной или камеральной проверки.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, на недоимку начисляется пеня.

Дата выявления недоимки

Выявить недоимку инспекторы могут в рамках контрольных мероприятий — по результатам камеральной проверки или выездной проверки.

Она отражается в соответствующих решениях, принимаемых по результатам проверок. Дата таких решений это и есть дата выявления недоимки.

Выявить недоимку может и сам налогоплательщик, например, если обнаружит:

неверное указание в платежном поручении номера счета казначейства и наименования банка получателя, в результате чего налог не поступил в бюджет;

ошибки в исчислении облагаемой базы и суммы налога.

Иные правила установлены для недоимки в виде излишне возмещенной ранее суммы налога. Датой возникновения указанной недоимки является:

день фактического получения налогоплательщиком денежных средств — в случае возврата налога;

день принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, — в случае зачета налога.

Кроме того, инспекторы могут выявить недоимку и вне рамок контрольных мероприятий, например, сравнив суммы налога, указанные в декларациях (расчетах авансовых платежей).

При этом под днем выявления такой недоимки нужно понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков — следующий день после ее представления.

Для установления даты возникновения недоимки налогоплательщик также может руководствоваться сведениями, отраженными на его лицевом счете, который ведет налоговый орган, поскольку они в любом случае отражаются на нем.

Срок взыскания выявленной недоимки

При выявлении недоимки в ходе налоговой проверки требование об уплате направляется в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения по проведенной проверке.

Для случаев, когда недоимка выявляется вне рамок контрольных мероприятий, срок для направления требования зависит от общей суммы задолженности (включая задолженность по пеням и штрафам):

500 руб. и более — требование направляется в течение 3 месяцев со дня выявления недоимки;

менее указанной суммы — в течение года со дня выявления недоимки.

Минимальный срок на добровольное погашение задолженности, указанной в требовании, — 8 рабочих дней начиная с даты получения требования. Однако этот срок по усмотрению налогового органа может быть увеличен. При этом максимальный предел не установлен.

По окончании указанного срока (или срока, указанного в самом требования) определяются сроки на бесспорное, а затем и на судебное взыскание недоимки.

Срок для бесспорного взыскания задолженности ограничен 2 месяцами, по окончании которых налоговый орган в течение 6 месяцев вправе обратиться в суд с заявлением о ее взыскании в судебном порядке.

Следовательно, принимая во внимание изложенное, максимальный срок, отведенный налоговым законодательством на взыскание выявленной недоимки, исчисляется так: начало отсчета — дата выявления недоимки + время до выставления требования об уплате (3 месяца или 20 рабочих дней) + срок на добровольную уплату (8 рабочих дней или более) + время на бесспорное взыскание (2 месяца) + время для обращения в суд (до 6 месяцев после окончания срока исполнения требования).

Способы взыскания недоимки

Бесспорное взыскание (взыскание без обращения в суд)

В большинстве случаев недоимку ИФНС взыскивает во внесудебном (бесспорном порядке) с банковских счетов организации или за счет принадлежащего ей имущества.

Для этого ИФНС выставляет организации требование об уплате налога.

Если организация не исполнит требование об уплате налога в срок, то ИФНС в течение двух месяцев со дня его истечения:

  1. вынесет решение о взыскании налога за счет денег на банковских счетах организации (электронных денежных средств). Это решение в течение шести рабочих дней со дня его принятия ИФНС должна вручить представителю организации под расписку, а если это невозможно — направить организации по почте заказным письмом;
  2. направит в банк поручение на списание денег со счета организации и их перечисление в бюджет. Банк спишет деньги со счета организации не позднее одного операционного дня, следующего за днем, когда получил.

Одновременно с принятием решения о взыскании ИФНС может приостановить операции по банковским счетам организации.

Если денег на банковских счетах недостаточно для исполнения решения о взыскании, ИФНС может взыскать налог за счет иного имущества организации, в том числе наличных в кассе.

Для этого в течение одного года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога ИФНС может вынести решение о взыскании налога за счет имущества организации.

На основании такого решения ИФНС направляет судебным приставам постановление о взыскании налога, и они в рамках исполнительного производства начинают заниматься взысканием налога.

В частности, они могут наложить арест на имущество и впоследствии его принудительно изъять и реализовать.

Взыскание в судебном порядке

В суд за взысканием недоимки ИФНС обратится, если пропустит срок для бесспорного взыскания.

Обратиться в суд ИФНС может:

если пропущен срок принятия решения о взыскании налога за счет средств на счетах организации в банках — в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога;

если пропущен срок на принятие решения о взыскании налога за счет имущества — в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

www.audit-it.ru

Существует ли срок давности налоговых недоимок?

Часто бывает так, что мы получаем налоговые требования о погашении существующей налоговой недоимки за прошедшие периоды. Причем это может быть задолженность пяти-шести или даже десятилетней давности. Естественно у потенциального налогоплательщика возникает масса вопросов. В частности, существует ли срок давности для взыскания налоговых недоимок, а также соответствуют ли подобные требования налоговых структур действующему законодательству. Попробуем разобраться по порядку.

Сроки давности налоговой недоимки

Чтобы понять суть самого вопроса о законности требований фискальных органов, мы должны разделять такие понятия как, срок определенный законодательством для взимания налоговых платежей и срок предоставляемый налоговикам для выявления имеющихся недоимок в бюджет. Если первый временной период предполагает инициацию судебного иска и принудительное взыскание налоговых платежей, то второй срок предназначается для выявления и обнаружения имеющихся недоимок в бюджет.

На данный момент нормы отечественного фискального законодательства не устанавливают временной промежуток для обнаружения налоговых недоимок в государственный бюджет.

Гражданский Кодекс РФ определяет срок давности в три года, который носит обобщенный характер, и применим в различных отраслях права. Но статья 2 ГК РФ предусматривает, что законодательные нормы, регулирующее гражданские правоотношения, не применимы к имущественным правоотношениям, которые основаны на властном доминантном подчинении одной стороны, в том числе правоотношения государства и налогоплательщиков.

Таким образом, требования и положения общей исковой давности не применимы в отношении обнаружения и выявления бюджетных недоимок.

Бюджетная недоимка — принудительное взыскание и сроки

Вместе с тем, отечественное налоговое законодательство устанавливает временной промежуток для принудительного взыскания налоговых платежей. Данный срок определяется в совокупности нескольких временных промежутков, в частности:

  • Срок для доведения сведений о задолженности до налогоплательщика;
  • Срок для добровольной оплаты имеющейся недоимки в бюджет;
  • Полугодичный срок для инициирования искового заявления для принудительного взыскания.

    • В результате сложения, общий срок, предусмотренный для уведомления должника о сложившейся задолженности и обращения в судебные инстанции для принудительного взыскания, может составлять до девяти календарных месяцев. В случаях, когда взыскание задолженности осуществляется на основании решения соответствующего судебного органа, посредством обращения взыскания на имущество принадлежащее налогоплательщику, такой срок может составлять до двух лет с момента выставления фискального требования об оплате.

    Отсюда следует, что начало течения временного периода для взыскания бюджетной недоимки напрямую зависит от момента фактического выявления имеющейся задолженности. При этом если недоимка была выявлена в ходе специализированной камеральной или выездной проверки налоговой инспекции, началом течения срока будет дата вступления в силу процессуального решения по результатам проверки. Однако для выявления бюджетных недоимок, не обязательно проведение подобных проверок, это могут быть и иные мероприятия фискальных налоговых структур.

    В подобных ситуациях бюджетная недоимка считается выявленной:

    • Начиная с даты, следующей за окончанием временного периода определенного для уплаты обязательных налоговых платежей в бюджет, при условии, что лицо представило в территориальный фискальный орган сведения о начисленных бюджетных платежах;
    • Начиная с даты, следующей сразу после сдачи декларированных сведений в инспекцию, при условии, что налогоплательщик пропустил срок, установленный для подачи декларации.

    Соответственно, все возможные процессуальные сроки, отведенные на выявление, определение и принудительное взыскание имеющихся долгов исчисляются с учетом вышеуказанных дат.

    Заключение

    Говоря о временной ограниченности права государства на взыскание бюджетной недоимки, можно отметить, что на прямую обязанность потенциальных налогоплательщиков погасить имеющиеся перед бюджетом задолженности, срок давности не распространяется. Однако в силу действия норм Налогового Кодекса, ответственность налогоплательщика ограничена временным сроком, отведенным для принудительного взыскания через судебные органы.

    Исходя из этого, можно сделать вывод, что в ситуациях, когда судебная инстанция отказала в удовлетворении исковых требований о взыскании бюджетной недоимки, а процессуальные сроки были нарушены, такая недоимка может быть признана безнадежной, а соответственно инспекция утрачивает возможность принудительного взыскания.

    mestoprozhivaniya.ru

    Взыскание недоимки налоговыми органами

    Принудительное исполнение налоговой обязанности регулируется НК РФ. Кроме того, за более чем 15-летний период применения соответствующих положений сложилась обширная правоприменительная практика. Следует отметить, что предусмотренная НК РФ процедура взыскания призвана создать дополнительные гарантии защиты прав собственности налогоплательщика. При этом нарушение порядка взыскания может влечь списание задолженности налогоплательщика как безнадежной. Вопросам принудительного исполнения обязанности по уплате налога посвящено это интервью.

    — Какое значение имеет направление налогоплательщику требования об уплате налога?

    Требование – это извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности по ее уплате (статья 69 НК РФ).

    Только после того, как налоговым органом налогоплательщику будет направлено требование об уплате налога, могут применяться меры взыскания.

    Напомню, что правоприменительная практика признает уплату налогоплательщиком причитающихся по любому решению налогового органа сумм как принудительное взыскание. Если в результате рассмотрения последующей жалобы решение инспекции будет отменено, налогоплательщик, добровольно уплативший сумму налога, вправе претендовать не только на возврат сумм как излишне взысканных, но и на проценты, начисленные на уплаченную сумму по день возврата.

    — Должно ли требование об уплате налога быть подписано начальником налоговой инспекции?

    Нет. Форма требования, утвержденная приказом ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@, вообще не предусматривает подписи должностного лица налогового органа.

    — Каким налоговым органом налогоплательщику направляется требование?

    Требование направляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговым органом, которым в соответствии со статьей 101.4 НК РФ обнаружено налоговое правонарушение.

    Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации или физическому лицу (их законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

    — Если требование было направлено по почте, когда оно считается полученным?

    Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

    В силу прямого указания НК РФ соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования.

    — А в какие сроки направляются требования?

    Сроки направления различаются в зависимости от оснований выявления задолженности.

    По результатам налоговой проверки требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

    Если недоимка выявлена вне проверки, то требование об уплате налога направляется не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки. Если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, то требование об уплате должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки (статья 70 НК РФ).

    — Как оформляется выявление недоимки вне рамок проверки?

    При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утвержденной приказом ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@.

    Налоговый орган не обязан направлять налогоплательщику документ о выявлении недоимки. Но сам по себе срок, когда недоимка должна быть выявлена, не является произвольным. Например, под днем выявления недоимки, указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации, расчета авансового платежа с нарушением установленных сроков – следующий день после их представления. Такой вывод сделан в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.

    — В какой срок направляется требование об уплате штрафа по нарушению, выявленному вне рамок налоговой проверки?

    НК РФ такой срок четко не устанавливает. По аналогии со сроками в статьях 100 и 101 НК РФ можно предположить, что требование об уплате штрафа должно быть направлено в течение 20 рабочих дней со дня вручения решения о привлечении к ответственности (26 дней – в случае отправки такого решения по почте).

    — Что относится к повторному требованию?

    В случае, если обязанность по уплате налога изменилась после направления требования, налоговый орган обязан направить уточненное требование (статья 71 НК РФ).

    Изменением налоговой обязанности является изменение ее содержания на основании, в частности, поправок в НК РФ, имеющих обратную силу, проведения зачета налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм после направления налогоплательщику первоначального требования, предоставления налогоплательщику рассрочки (отсрочки) уплаты налога.

    Направление требования является самостоятельной стадией в процедуре взыскания налога. Истечение срока, указанного в требовании, влечет переход к следующим действиям налоговых органов по бесспорному взысканию.

    Нужно отличать уточненное требование от повторного. Требование не может направляться повторно на одни и те же суммы, поскольку это приводит к восстановлению или продлению пропущенных налоговым органом сроков взыскания. Поэтому новое требование на те же суммы (или отличающееся увеличившимся размером пеней) является неправомерным.

    — Какой срок отводится на исполнение требования?

    Значение требования состоит и в том, что налогоплательщику устанавливается срок для добровольного погашения возникшей недоимки.

    Обычно требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты его получения. Данный срок исчисляется в рабочих днях.

    В требовании может быть указан более продолжительный период времени для уплаты налога. НК РФ не ограничивает максимальную продолжительность срока исполнения, которая может быть установлена налоговым органом.

    — Из каких этапов состоит процедура взыскания?

    Принудительное взыскание налоговым органом задолженности состоит из взаимосвязанных этапов. При взыскании налога должна соблюдаться последовательность стадий: направление требования, обращение взыскания на счета, на иное имущество.

    По общему правилу, налоговый орган не вправе принять решение об обращении взыскания на имущество, если им в порядке статьи 46 НК РФ не выносилось решение о взыскании денежных средств на счетах организации.

    — Если налоговым органом пропущен срок направления требования, то последующие действия по взысканию не проводятся?

    Не совсем так. Нарушение срока направления требования не приводит к увеличению других сроков, установленных для принудительного взыскания налога. В подобной ситуации для целей взыскания срок на добровольную уплату налога, установленный в требовании, исчисляется с момента окончания срока, в течение которого такое требование должно было быть направлено налогоплательщику.

    Иными словами, направление требования с пропуском установленного в статье 70 НК РФ срока имеет смысл, если с учетом отведенного срока исполнения такого требования сроки совершения налоговым органом последующих действий по взысканию не истекли (в частности, не истек срок на принятие налоговым органом решения о взыскании за счет денежных средств).

    — Как осуществляется взыскание за счет денежных средств организации или индивидуального предпринимателя?

    Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое должно быть принято в течение 2 месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. В банк, в котором открыты счета налогоплательщика, направляется поручение на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика.

    Решение о взыскании доводится до сведения организации или индивидуального предпринимателя в течение 6 дней после вынесения указанного решения.

    В случае пропуска срока принятия решения налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Срок подачи заявления в суд составляет 6 месяцев.

    — Как взыскивается недоимка за счет имущества?

    При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах, налог погашается за счет иного имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ.

    Вывод о недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в банках может быть сделан налоговым органом только на основании данных о состоянии всех известных ему счетов налогоплательщика.

    Взыскание налога за счет имущества производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение 3 дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю. Исполнительные действия регламентируются Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

    — Какой срок отводится на принятие решения о взыскании недоимки за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя?

    Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий:

    предварительное направление налогоплательщику требования об уплате налога;

    неуплата налогоплательщиком в установленный срок суммы налога;

    вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика;

    отсутствие на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствие у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

    При невыполнении одного из указанных условий решение об обращении взыскания на имущество налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований (письмо ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).

    Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

    — Как определяется момент погашения недоимки в случае принудительного взыскания налога?

    Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

    Денежные суммы, списанные банком со счетов налогоплательщика, не могут быть включены в размер недоимки.

    В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

    Если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога, начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

    — Когда на имущество в целях его реализации уже наложен арест, может ли задолженность налогоплательщика продолжать взыскиваться за счет другого имущества?

    Повторное возложение на налогоплательщика обязанности погасить задолженность по уплате налога, если именно в этих целях у него уже было арестовано (описано) и изъято имущество, из пункта 5 статьи 47 НК РФ не следует (Определение Конституционного Суда РФ от 17.10.2001 № 238-О). Причем, если в результате действий третьих лиц в ходе принудительного взыскания средства в бюджет фактически не поступили, то это не свидетельствует о неисполнении должником своих налоговых обязанностей.

    — Начатый процесс взыскания длится до полного погашения долга?

    Да, хотя завершить его погашением в силу ряда причин не всегда возможно.

    Поручения налогового органа на списание денежных средств в уплату налога могут быть приостановлены или отозваны. Скажем, в случаях представления уточненных деклараций к уменьшению.

    Процедура взыскания может прекратиться, если соответствующая задолженность признана безнадежной. К таким случаям статья 59 НК РФ относит вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более 5 лет, в следующих случаях:

    ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве (для организаций – от 300 тысяч рублей);

    судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

    — Каковы сроки давности взыскания?

    В отношении налоговой недоимки не используются установленные Гражданским кодексом сроки исковой давности, а применяются самостоятельные сроки взыскания. Срок принудительного взыскания складывается из следующих временных промежутков:

    выставление требования – 3 месяца (или 20 дней);

    срок добровольной уплаты – 8 дней.

    Сроки последующих действий исчисляются со дня истечения срока исполнения требования:

    принятие решения о взыскании за счет денежных средств – 2 месяца. При пропуске срока – 6 месяцев на обращение в суд с заявлением о взыскании;

    принятие решения о взыскании налога за счет имущества (при условии принятия решения о взыскании за счет денежных средств) – один год (при пропуске срока – 2 года на обращение в суд с заявлением о взыскании).

    Следует иметь в виду, что пропущенный по уважительной причине срок обращения в суд может быть восстановлен судом (например, такой причиной может признаваться обжалование решения налогового органа налогоплательщиком).

    — Что еще помимо исключительно судебной перспективы взыскания означает пропуск налоговым органом сроков на бесспорное взыскание?

    >После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени на указанную задолженность не начисляются (письмо Минфина России от 29.10.2008 № 03-02-07/2-192, Постановление Президиума ВАС от 06.11.2007 № 8241/07).

    При пропуске срока на взыскание за счет денежных средств отсутствуют основания для взыскания за счет имущества в порядке статьи 47 НК РФ.

    Зачет фактически является разновидностью (формой) уплаты налога. По этой причине налоговые органы не вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, возможность принудительного взыскания которой утрачена в силу истечения установленных НК РФ сроков взыскания (Определение Конституционного суда от 08.02.2007 № 381-о-п).

    Справка об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов формируется программным обеспечением налоговых органов по данным информационных ресурсов инспекций ФНС России. В справке о состоянии расчетов с бюджетом должно содержаться (при наличии соответствующих обстоятельств) указание на утрату налоговым органом возможности взыскания недоимки (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 4381/09).

    При наличии судебного решения, в котором в мотивировочной или резолютивной части содержится положение об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока, в том числе определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании, такая задолженность согласно статье 59 НК РФ должна быть признана налоговым органом безнадежной и списана.

    taxcom.ru