Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами, являющимися согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и сборов.
Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет 06 «Пени, штрафы по налогам и сборам», отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»), а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычетам (в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).
При реструктуризации задолженности по налогам и сборам на сумму реструктуризируемой задолженности по налогам (штрафам, пеням) делается внутренняя бухгалтерская запись по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты следующие субсчета:
68-01 «Расчеты по налогу на прибыль»;
68-02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
68-03 «Расчеты по государственной пошлине»;
68-04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
68-06 «Расчеты по налогу на имущество»;
68-07 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам»; 68-
08 «Расчеты по земельному налогу»; 68-
09 «Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды»; 68-
10 «Расчеты по налогу на рекламу»; 68-
11 «Расчеты по акцизам»; 68-
12 «Расчеты по транспортному налогу»; 68-
80 «Расчеты по прочим налогам и сборам».
На субсчете 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль» отражаются расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.
Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль отражается по дебету субсчета 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Постоянные налоговые обязательства (постоянные налоговые активы) отражаются по кредиту (дебету) субсчета 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с субсчетом 99-04 «Налог на прибыль/на вмененный доход» в сумме, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенный налоговый актив отражается по кредиту субсчета 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 09 «Отложенные налоговые активы». Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в текущем налоговом периоде отражается обратной записью.
Отложенное налоговое обязательство отражается по дебету субсчета 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства». Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в текущем налоговом периоде отражается в обратной корреспонденции.
На субсчете 68-02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» отражаются расчеты с бюджетом по суммам налога, удерживаемым с доходов работников организации и других физических лиц в случаях, установленныхзаконодательством.
По кредиту субсчета 68-02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» отражаются удерживаемые сфизических лиц суммы налога в корреспонденции сдебетом счетов:
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет 01 «Начисленная заработная плата») — с сумм заработной платы и иных выплат, начисленныхорганизацией своим работникам;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — с сумм доходов, полученных работниками от организации в натуральной форме (полной или частичной оплаты форменной одежды, трудовых книжек, бытового топлива и т.д.), а также в форме материальной выгоды (экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 24 «Расчеты с физическими лицами») — с сумм доходов во всех формах, источником которых организация явилась по отношению к физическим лицам, не являющимся ее работниками.
Удержанная сумма налога перечисляется в бюджет самостоятельно с расчетного счета организации, филиала или структурного подразделения.
На субсчете 68-03 «Расчеты по государственной пошлине» учитываются расчеты по платежам, взимаемым за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными органами или должностными лицами.
Уплата государственной пошлины отражается по дебету субсчета 68-03 «Расчеты по государственной пошлине» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Начисление ее производится по кредиту субсчета 68-03 «Расчеты по государственной пошлине» в корреспонденции со счетами — источниками уплаты сбора (государственной пошлины), которые определяются в зависимости от юридического значения действий, оказываемых уполномоченными органами. В частности, государственная пошлина может: —
относиться на счета учета соответствующих расходов (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.); —
включаться в фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление в случае, если ее начисление было произведено до принятия к бухгалтерскому учету соответствующих активов (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.).
На субсчете 68-04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» отражаются расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
По кредиту субсчета 68-04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» отражаются начисленные суммы НДС в корреспонденции со счетами (субсчетами):
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» — с выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;
91 «Прочие доходы и расходы» — с поступлений, признаваемых организацией операционными и внереализационными доходами, в частности, выбытия основных средств, материальнопроизводственных запасов и прочих активов, предоставления за плату во временное пользование активов организации, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случаях, когда это не является предметом деятельности организации), получения штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров и др.;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 08 «Расчеты по авансам полученным»), 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — с сумм полученных авансов от покупателей и заказчиков, прочих контрагентов;
19 «Налог на добавленную стоимость» — со стоимости выполненных строительно-монтажных работ собственными силами; счета учета затрат, расходов — со стоимости материальных ценностей (работ, услуг) переданных для собственных нужд и на другие цели, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
По дебету субсчета 68-04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» отражаются в корреспонденции со счетами (субсчетами):
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — суммы налога, подлежащие вычету, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, либо уплаченные организацией в качестве налогового агента, а также суммы налога, исчисленные по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления; 51
«Расчетные счета» — суммы НДС, перечисленные в бюджет с расчетного счета организации; 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным»), 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — суммы НДС, начисленные с авансов и предоплаты, засчитываемые при реализации (при возврате авансов).
На субсчете 68-06 «Расчеты по налогу на имущество» отражаются расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций.
Начисление налога на имущество в учете отражается записью по кредиту субсчета 68-06 «Расчеты по налогу на имущество» в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы». Перечисление суммы налога на имущество отражается по дебету субсчета 68-06 «Расчеты по налогу на имущество» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». W.W.W. I.n.e.t.L.i.b:Ru. —
На субсчете 68-07 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам» отражается учет пошлины, взимаемой таможенными органами при ввозе и вывозе товара, размер которой определяется исходя из установленных ставок.
Начисление пошлины отражается по кредиту субсчета 68-07 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам» и дебету счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
Уплата пошлины отражается по дебету субсчета 68-07 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам» и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).
На субсчете 68-08 «Расчеты по земельному налогу» учитываются расчеты с бюджетом по земельному налогу.
Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно отражается по кредиту субсчета 68-08 «Расчеты по земельному налогу» и дебету счетов учета затрат (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.).
На субсчете 68-09 «Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды» отражается начисление платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения. Начисление сбора отражается по кредиту субсчета 68-09 «Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды» в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы». Перечисление сборов отражается по дебету субсчета 68-09 «Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
На субсчете 68-10 «Расчеты по налогу на рекламу» отражаются расчеты с бюджетом по налогу на рекламу. Начисление налога отражается по дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту субсчета 68-
10 «Расчеты по налогу на рекламу». Перечисление налога производится по дебету субсчета 68-10 «Расчеты по налогу на рекламу» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
На субсчете 68-11 «Расчеты по акцизам» отражаются расчеты по акцизам». Операции, связанные с начислением акциза, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-06 «Акцизы») и кредиту субсчета 68-11 «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза производится по дебету субсчета 68-11 «Расчеты по акцизам» и кредита счета 51 «Расчетные счета».
На субсчете 68-12 «Расчеты по транспортному налогу» отражаются расчеты по транспортному
Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-12 «Расчеты по транспортному налогу» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и т.д. Уплата налога производится ежегодно и оформляется записью по дебету субсчета 68-12 «Расчеты по транспортному налогу» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
На субсчете 68-80 «Расчеты по прочим налогам и сборам» отражаются начисление и уплата прочих налогов и сборов, штрафов и пеней по ним.
В частности, на данном субсчете учитываются расчеты по налогу на вмененный доход, обязательному к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации по определенным видамдеятельности.
Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-80 «Расчеты по прочим налогам и сборам» в корреспонденции с субсчетом 99-04 «Налог на прибыль/на вмененный доход». Уплата единого налога на вмененный доход производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога на вмененный доход за календарный месяц в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации, и отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68-80 «Расчеты по прочим налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Суммы реструктуризируемой задолженности по налогам отражаются по кредиту соответствующих субсчетов. Аналогично на соответствующих субсчетах отражаются суммы реструктуризируемой задолженности по начисленным штрафам и пеням.
Начисление процентов с сумм реструктуризируемой задолженности по налогам отражается по кредиту соответствующих субсчетов налогов и дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы».
При досрочном погашении задолженности частичное или полное списание задолженности по начисленным штрафам (пеням) отражается по дебету соответствующих субсчетов налогов и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 06 «Пени, штрафы по налогам и сборам».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 50 «Касса» 10 «Материалы» 51 «Расчетные счета» 11 «Животные на выращивании и откорме» 52 «Валютные счета» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 55 «Специальные счета в банках» 20 «Основное производство» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 23 «Вспомогательные производства» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 2 6 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 4 4 «Расходы на продажу» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 7 0 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 75 «Расчеты с учредителями» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 9 8 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки» Пример
Работнику 14 января 2004 г. был выдан беспроцентный заем в размере 60 000 руб. Срок его погашения — 1 января 2005 г. По условиям договора погашение займа осуществляется следующим образом: заимодавец удерживает ежемесячно 40% заработной платы заемщика с момента выдачи займа. Заработная плата работника составляет 5000 руб. Срок ее выплаты — 10-го числа каждого месяца.
В бухгалтерском учете организации были сделаны записи.
Дебет 73-01, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 50 «Касса» —
60 000 руб. — выдан беспроцентный заем сотруднику.
Рассчитывается материальная выгода: 60 000 руб. х (3/4 х 14%) / 366 х 18 дней = 309,84 руб. Дебет 20 «Основное производство»
5000 руб. — начислена заработная плата;
Дебет 70 Кредит 68 —
650 руб. — удержан налог на доходы физическихлиц с заработной платы (5 000 руб. х 13%); Дебет 70 Кредит 73-01 —
108,44 руб. — удержан налог на доходы физическихлиц с полученной заемщиком материальной выгоды (309,84 х 35%).
Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35%.
Всего удержаний: 2498 руб. 44 коп. (650 руб. + 1740 руб. + 108 руб. 44 коп.).
К выдаче: 2501 руб. 56 коп. (5000 руб. — 2498 руб. 44 коп.).
Дебет 20 «Основное производство»
650 руб. — удержан налог на доходы физическихлиц с заработной платы (5000 руб. х 13%); Дебет 70 Кредит 73-01 —
1740,00 руб. — удержаны 40% заработной платы (5000 руб. — 650 руб. (налог на доходы физических лиц с заработной платы) х 40%);
Рассчитывается материальная выгода: (60 000 руб. — 1740 руб.) х (3/4 х 14%) / 366 х 29 дней = 484 руб. 70 коп.
Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» —
169 руб. 65 коп. — удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (484 руб. 70 коп. х 35%).
Всего удержаний: 2559 руб. 65 коп. (650 руб. + 1740 руб. + 169 руб. 65 коп.);
К выдаче: 2440 руб. 35 коп. (5000 руб. — 2559 руб. 65 коп.).
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» —
1740,00 руб. — удержаны 40% заработной платы (5000 руб. — —
650 руб. (налог на доходы физических лиц с заработной платы) х 40%);
Рассчитывается материальная выгода: (60 000 руб. — 1740 руб. — 1740 руб.) х (3/4 х 14%) / 366 х 31 день = 502 руб. 66 коп.;
175 руб. 93 коп. — удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (502 руб. х 35%).
Всего удержаний: 2565 руб. 93 коп. (650 руб. + 1740 руб. + 175 руб. 93 коп.);
К выдаче: 2434 руб. 07 коп. (5000 руб. — 2565 руб. 93 коп.).
Поясним сделанные бухгалтерские проводки.
В подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ установлено, что материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора по формуле:
Ставка рефинансирования с 15 января 2004 г. установлена в размере 14%.
Согласно п. 2 ст. 212 и подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии за пользование заемными (кредитными) средствами определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ). В данном случае организация может удержать сумму налога из заработной платы работника, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
uchebniki-besplatno.com
Проводки Дт 68 и Кт 68, 19, 51 (нюансы)
Отправить на почту
Дт 68 Кт 68 — эта проводка, зачитывающая переплату по одному налогу в счет уплаты другого или штрафных санкций. Что это значит и какие проводки делаются при начислении и уплате, рассмотрим в нашей статье на примере НДС.
Как отразить НДС в учете?
В бухгалтерском учете операции по НДС отражаются с использованием двух основных счетов:
- счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — при этом к 68-му счету открывается соответствующий субсчет «Расчеты по НДС».
При покупке сырья, товаров, работ или услуг бухгалтер делает проводку:
Дт 19 Кт 60 — учтен НДС, предъявленный поставщиком.
Затем входящий налог нужно принять к вычету — это делается проводкой по дебету 68 кредиту 19 счета.
Реализация товаров сопровождается начислением НДС по кредиту 68-го счета в корреспонденции со счетом учета выручки от реализации или иных доходов:
Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС при реализации товаров или оказании услуг по основному виду деятельности;
Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС при реализации, не относящейся к обычной деятельности компании (например, при продаже ОС).
По итогам каждого квартала плательщик НДС должен рассчитаться с бюджетом — в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если сумма начисленного НДС больше сумм НДС, принятых к вычету, то компания должна заплатить получившуюся разницу в бюджет и сделать проводку по дебету 68 кредиту 51 счета.
Пример
Компания «Сдоба» купила сырье для производства сладких булочек на сумму 125 000 руб., в том числе НДС 13 000 руб. (поскольку при производстве булочек компания покупала сырье, облагаемое по ставке НДС как 10%, так и 18%). Из этого сырья испекли 4 000 булочек и продали их за 59 руб./шт. Реализация сладких булочек облагается НДС по ставке 18%. Таким образом, при расчете и отражении НДС в бухучете бухгалтер «Сдобы» сделает следующие проводки:
Дт 19 Кт 60 — на сумму 13 000 руб.: учет НДС от поставщика сырья;
Дт 68 Кт 19 — на сумму 13 000 руб.: принят к вычету НДС (таким образом, отражение суммы НДС по дебету 68 кредиту 19 означает принятие ее к вычету при расчете налога);
Дт 90.3 Кт 68 — на сумму 36 000 руб. (4 000 булочек × 59 руб. / 118 × 18 = 36 000 руб.): начислен НДС при реализации булочек;
Дт 68 Кт 51 — на сумму 23 000 руб. (разница между начисленным НДС 36 000 руб. и принятым к вычету НДС 13 000 руб.): «Сдоба» заплатила НДС в бюджет по итогам квартала (смысл проводки дебет 68 кредит 51 — уплата налога в бюджет с расчетного счета).
Что означает дебет 68 кредит 68?
В учете НДС бывают ситуации, когда сумма входящего НДС больше, чем начисленного при реализации. Это происходит, например, когда компания закупила больше сырья, чем продала продукции. Или же было приобретено крупное ОС. Либо компания построила собственными силами новый цех. Еще ситуация с возмещением возникает у компаний, занимающихся экспортом.
Подробнее о самом механизме возмещения НДС можно прочесть в статье «Каков порядок и особенности возмещения “входного” НДС?».
Если у вас по итогам квартала получается НДС к возмещению, то налоговики могут зачесть сумму возмещения в счет имеющихся недоимок, пеней, штрафов не только по НДС, но и по другим федеральным налогам — на основании п. 4 ст. 176 НК РФ, проводкой Дт 68 Кт 68.
Если налогоплательщик решает получить возмещение НДС на расчетный счет, то при поступлении денег из бюджета бухгалтер должен сделать следующую запись в учете:
Дт 51 Кт 68 — возвращены на расчетный счет суммы НДС к возмещению.
Проводка по дебету 68 кредиту 68 означает зачет переплаты (возмещения) по одному налогу в счет платежей компании по другим налогам.
ООО «Сдоба» в I квартале 2016 года приобрело производственную линию для выпуска кондитерских изделий стоимостью 5 млн руб., в том числе НДС 762 711, 86 руб. Помимо этого, в течение квартала компания «Сдоба» покупала сырье, оплачивала коммунальные услуги и аренду цеха — итого к вычету за I квартал 2016 года получился 1 млн руб. За I квартал 2016 года компания «Сдоба» продала изделий на 2 360 000 руб., в том числе 360 000 руб. НДС. Разница между начисленным НДС и входящим НДС составила:
360 000 руб. – 1 000 000 руб. = –640 000 руб.
То есть у компании «Сдоба» образовался налог к возмещению из бюджета. А по налогу на прибыль в I квартале 2016 года у ООО «Сдоба» получился налог к уплате в размере 500 тыс. руб. Компания подала заявление с просьбой зачесть задолженность бюджета в виде возмещения НДС в счет уплаты налога на прибыль за I квартал 2016 года Налоговый орган согласовал зачет налогов между собой. Тогда проводками между субсчетами счета 68 бухгалтер может перераспределить переплату по НДС в счет уплаты налога на прибыль. Бухгалтер «Сдобы» сделает следующую запись:
Дт 68 субсчет «Налог на прибыль» Кт 68 « Расчеты по НДС» — на 500 000 руб.: зачтен НДС к возмещению за I квартал 2016 года в счет уплаты налога на прибыль.
У компании остается еще 140 тыс. руб. переплаты по НДС, которую можно зачесть проводкой Дт 68 Кт 68 в счет уплаты налогов во II квартале 2016 года.
В каких еще случаях компания может сделать в учете проводку Дт 68 Кт 68? В случае зачета переплаты между любыми налогами, по которым НК РФ разрешает проводить зачет. А также при зачете переплаты по одному налогу в счет пени, недоимки или штрафа.
Компания «Сдоба» обнаружила в апреле 2016 г. переплату по НДФЛ, перечисляемому за работников в размере 11 235 руб. А по налогу на прибыль выявлена недоимка в размере 7 000 руб. Компания подала в ИФНС заявление с просьбой о зачете недоимки в счет переплаты. Налоговая инспекция разрешила провести зачет. Бухгалтер сделал в учете проводку Дт 68 Кт 68 следующим образом:
Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — на сумму 7 000 руб.: переплата по НДФЛ зачтена в счет недоимки по налогу на прибыль.
Остаток переплаты компания попросила зачесть в счет штрафа за неполное внесение суммы налога, налоговики согласовали зачет. Тогда проводка Дт 68 Кт 68 должна быть детализирована таким субсчетом:
Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 68 «Расчеты по НДФЛ» — на сумму 4 235 руб.: зачтена переплата по НДФЛ в счет штрафа за неполную уплату налога.
Проводка Дт 68 Кт 68 делается в учете в случае зачета излишне уплаченной суммы налога в счет задолженности перед бюджетом по другому налогу. Также вы можете зачесть переплату в бюджет по налогу в счет погашения начисленных бюджетных штрафов и пеней проводкой Дт 68 Кт 68 по соответствующим субсчетам.
Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях
nalog-nalog.ru
Счет 68 – активный или пассивный?
Похожие публикации
Все организации вне зависимости от своего статуса признаются налогоплательщиками. Состояние расчетов с бюджетом отражает счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Анализ записей дает представление о начисленных и исполненных обязательствах, наличии кредитовой или дебетовой задолженности по налогам.
Характеристика счета 68
Организации и предприниматели по итогам своей экономической деятельности должны часть своих средств перечислять в пользу бюджета. Такие же обязанности присутствуют и у физических лиц.
Начисление налогов у юридических лиц отражает 68 счет в бухгалтерии. Операции по уплате бюджетных обязательств также формирует бухгалтерский счет 68.
Записи содержат данные о начисленных и уплаченных налоговых обязательствах самой организации, отражается состояние налогов, удержанных с работников, приводятся данные о косвенных налогах, в том числе заявленных к вычету.
68 счет – активный или пассивный?
Счет 68 в бухгалтерском учете может иметь и дебетовое, и кредитовое сальдо, в зависимости от характера задолженности. В случае переплаты налоговых обязательств сальдо становится дебетовым. При наличии задолженности, напротив, сумма, которую требуется перечислить в бюджет, располагается на кредитовых остатках.
Аналитический учет по счету 68 ведется отдельно по каждому виду налога. Итоговый результат суммируется, при этом по одним платежам сальдо может принимать дебетовое значение, по другим ― кредитовое.
Таким образом, счет 68 относится к группе активно-пассивных счетов. Сальдо по этим записям является развернутым, то есть дебетовое отражается в активе баланса, кредитовое же входит в состав пассива.
Счет 68 в бухгалтерском учете
Начисление налоговых обязательств по итогам экономической деятельности происходит с использованием счета 68. Каждому виду налога, которые должна перечислять организация, соответствует свой субсчет.
По способам начисления различают следующие виды налогов:
- Имущественные. Платятся за владение каким-либо объектом ― транспортом, землей, имуществом на балансе организации. Налоги рассчитываются исходя из стоимости облагаемой базы, не зависят от результатов деятельности фирмы.
- Косвенные налоги входят в стоимость товара или предоставленных услуг (НДС, акцизы, таможенные сборы). Конечным плательщиком считается непосредственный потребитель.
- Налоги по результатам экономической деятельности. Рассчитываются на основании полученной прибыли.
Кредит счета 68 показывает начисленные суммы, которые необходимо перечислить в бюджет. Данные должны совпадать с результатами налоговой отчетности ― декларациями, расчетами. Дебет 68 счета показывает операции по погашению задолженности или по уменьшению суммы налоговых обязательств.
Проводки по счету 68
Аналитический учет осуществляется по всем видам налогов. Корреспонденция счета 68 зависит от характера операции, как характеризуется в отдельных случаях 68 счет ― активный или пассивный. Так, дебет сч. 68 формируется в следующих случаях:
- При уплате в бюджет ― Дт 68 ― Кт 51.
- При наличии «входящего» НДС ― Дт 68 ― Кт 19 ― принять к вычету НДС за полученные товары, услуги.
По кредиту счет 68 в бухгалтерском учете проводки может формировать следующие:
При зачете налоговых обязательств проводка будет выглядеть следующим образом:
- Дт 68 ― Кт 68, по сч. 68 субсчета будут соответствовать видам налогов, которые участвуют в операции. Зачет налогов проводится при наличии подтверждения налоговой инспекции в рамках бюджетов одного вида (федерального, регионального, местного).
- Дт 26 ― Кт 70 ― 45 000 рублей ― начислена заработная плата;
- Дт 70 ― Кт 68 1 ― 5850 рублей ― удержан НДФЛ;
- Дт 68 1 ― Кт 51 ― 5850 рублей ― НДФЛ перечислен в бюджет.
- Дт 26 ― Кт 60 ― 40 000 рублей ― оприходован товар от поставщика;
- Дт 19 ― Кт 60 ― 7200 рублей ― отражен «входной» НДС;
- Дт 62 ― Кт 90 ― 88 500 рублей ― реализация продукции покупателю;
- Дт 90 ― Кт 26 ― 75 000 рублей ― отражена себестоимость реализованного товара без НДС;
- Дт 90 ― Кт 68 2 ―13 500 рублей ― начислен НДС при реализации товара покупателям;
- Кт 68 2 ― Дт 19 ― 6300 рублей ― сумма НДС к уплате.
- 68 01 счет бухгалтерского учета отражает состояние расчетов о НДФЛ за наемных работников;
- 68 02 ― счет, отражающий начисленный НДС;
- 68 03 ― акцизы;
- 68 04 ― налог на прибыль;
- 68 06 ― налог на землю;
- 68 07 ― транспортный налог;
- 68 08 ― налог на имущество организаций;
- 68 10 ― прочие платежи в бюджет;
- 68 11 ― ЕНВД;
- 68 12 ― налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.
Пример 1
Начислена заработная плата в размере 45 000 рублей. Удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 5850 рублей. Для отражения налога на доходы физических лиц в проводках используется счет 68 1:
Пример 2
Приобретены товары на сумму 47 200 рублей, в том числе НДС 18% 7200 рублей. Изготовлена для реализации продукция на сумму 88 500 рублей, в том числе НДС 18% 13 500 рублей. Необходимо перечислить в бюджет налог на сумму 6 300 рублей. НДС отражается как 68 субсчета 2.
Анализ счета 68
Более подробно состояние расчетов по налогам предприятия можно увидеть, проанализировав субсчета к счету 68. Каждому налогу или сбору соответствует отдельный субсчет, расчеты также ведутся обособленно друг от друга. Действующий перечень закрепляется в учетной политике субъекта, план счетов 68 счет может подразделять следующим образом:
Субсчета 68 счета бухгалтерского учета используются, в зависимости от вида и характера деятельности экономического субъекта. Представленный список может быть дополнен или сокращен.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68 содержит сводные сведения, может рассматриваться как в целом по обязательствам организации, так и отдельно по каждому виду.
spmag.ru