Переход на УСН: ограничения для перехода на «упрощенку», рекомендации по применению и изменения по УСН в 2018 году
Светлана Петрухина
заместитель руководителя группы внутреннего аудита, контроля и методологии
С 2017 года упрощенная система налогообложения стала доступна большему числу компаний. Многие из тех, кто еще год назад и помышлять не мог об «упрощенке», меняют общую систему налогообложения на данный спецрежим, поскольку теперь работать на УСН могут компании с годовым доходом до 150 млн рублей.
Для тех, кто еще не решился испытать на собственном бизнесе все «бонусы» работы на «упрощенке», мы подготовили данную публикацию. Не исключено, что переход на УСН – это то, что нужно для вашей компании.
Общая информация по применению «упрощенки» в 2018 году
Переход на УСН имеет свои плюсы:
-
Ставка налога УСН ниже, чем на общей системе налогообложения
Не нужно платить налог на прибыль, НДС и налог на имущество. -
Можно выбрать более выгодную для компании «упрощенку»
Налог по УСН можно платить:- с доходов (УСН-6);
- с разницы между доходами и расходами.
Это позволяет контролировать фискальную нагрузку.
-
Относительно невысокие налоговые ставки:
- 6% – для тех, кто платит налог с доходов (УСН-6);
- 15% – платят компании, работающие с объектом «доходы минус расходы». При этом региональные власти могу понижать данную ставку (например, в Москве предусмотрена 10% ставка для отдельных категорий – см. Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41) .
-
Можно за год списать расходы на покупку оборудования
Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в течение года (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.06.2017 № 03-11-11/36922) . Это существенная преференция, так как компании имеют возможность ускоренного списания данных расходов. На общей системе налогообложения стоимость основных средств списывается малыми «порциями» через амортизацию (в среднем, в течение 5-8 лет). -
Упрощенный учет доходов и расходов
Налоговый учет фирмы на УСН ведут в книге учета доходов и расходов, которая довольно простая. -
Меньше отчетности
Декларация по «упрощенке» представляется только 1 раз в год.
Ограничения по переходу на УСН в 2018 году
К сожалению, далеко не все компании могут работать на таком выгодном налоговом режиме, как «упрощенка». Имеется ряд ограничения для УСН в 2018 году: лимит доходов, ограничение по численности сотрудников, стоимости основных средств и т.д..
Итак, критерии УСН – 2018:
- У компании нет филиалов.
- Средняя численность сотрудников – до 100 человек.
- Доля участия других организаций – не более 25%.
- Лимит перехода на УСН в 2018 году по доходам.
Доходы за 9 месяцев 2017 года (без НДС) – не превышают 112,5 млн руб. Под доходами в данном случае понимается сумма доходов от реализации и внереализационных доходов. - Остаточная стоимость основных средств на 1 января 2018 года – не более 150 млн руб. Именно на эту дату будет рассматриваться лимит.
- на бумаге (рекомендуемая форма утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ ). Отметим, что компания вправе подать уведомление и в произвольной форме с учетом требований Налогового кодекса (см. ст. 346.13 Налогового кодекса РФ);
- в электронном виде (формат утвержден Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@ ).
- Объект «доходы» (УСН-6) более выгоден, если расходы компании не очень велики, либо они не уменьшают налоговую базу по УСН.
- Если же затраты существенны и при этом на них можно будет уменьшить базу по «упрощенному» налогу (напомним, что перечень «упрощенных» расходов является закрытым), то выгоднее применять УСН с объектом «доходы минус расходы».
- Включить в базу по единому налогу на дату перехода суммы, полученные до 31 декабря 2017 в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на УСН.
- Переход с ОСНО на УСН: особенности НДС
В 4 квартале 2017 года необходимо восстановить НДС по основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам. Восстанавливаются суммы налога в размере, ранее принятом к вычету (а в отношении ОС и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки). Восстановленный налог принимается в составе прочих расходов. - Если компания получила аванс и уплатила с него НДС, а соответствующие товары (работы, услуги) будут отгружены (выполнены, оказаны) уже в периоде применения «упрощенки», следует вернуть покупателям НДС с подобных авансов. Такой налог можно будет принять к вычету в IV квартале 2017 года, правда, только при наличии документов, подтверждающих факт возврата НДС.
- Если были созданы резервы или оценочные обязательства, то их остатки необходимо учесть в составе внереализационных доходов.
- Предельная сумма доходов за 2016 год не доджна была превышать 79,74 млн.руб. (в год)
С первого января 2017-ого года лимит значительно увеличен — до 150 млн.руб. (в год). При этом, коэффициенты-дефляторы (коэффициенты, корректирующие данные суммы) не используются. - среднее кол-во сотрудников не должно превышать более 100 человек
- остаточная стоимость основных средств может составлять до 150 млн.руб.
- если в уставной капитал организации или ИП сделан вклад другими юр. лицами, то доля вклада не должна превышать 25-ти %
- запрещено применять УСН организациям, у которых имеются филиалы или представительства
- 6 % с полученных доходов (объект налогообложения «Доходы»)
-
15 % с доходов уменьшенных на величину расходов (объект налогообложения «Доходы минус расходы»)
(расходы, которые уменьшают налоговую базу перечислены в НК РФ / статья 346.16 /) - Если организации и ИП имеют N-е количество сотрудников, то налог по УСН «Доходы» возможно сократить на величину уплаченных страховых взносов, но не >50 %.
- У ИП не имеющих сотрудников можно сократить налог на 100 %. Такое уменьшение возможно при соответствующей или большей сумме фиксированных страховых взносов. Именно эти взносы ИП обязаны отдавать в ПФР.
- вместе с подачей ряда документов на регистрацию.
- в течение 30 дней с даты постановки на учет.
- только с 1 января следующего года, при этом уведомление им необходимо подать с 1 октября по 31 декабря.
- организация может перейти на УСН с 1 января 2018-го года, если за 9 месяцев 2017-го года, ее доходы не превысили 90 млн.руб.
- С 1-го апреля по 25-е апреля – платеж за 1-й квартал
- С 1-го июля по 25-е июля – платеж за 2-й квартал
- С 1-го октября по 25-е октября – платеж за 3-й квартал
- Для организаций – 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Для ИП – 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
-
- Пример расчета авансовых платежей и налога по УСН с объектом «доходы»
-
Предприниматель получил следующие доходы:
Первый квартал — 50.000 руб.
Второй квартал — 70.000 руб.
Третий квартал — 440.000 руб.
Четвертый квартал — 310.000 руб.
Уплаченные страховые взносы за работников составили 4.000 руб. за каждый квартал.
Авансовый платеж за первый квартал равен:
50.000 руб. * 6% = 3.000 руб.
Так как страховые взносы составили 4.000 руб., то авансовый платеж по УСН можно уменьшить на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%, то есть нужно будет уплатить 1.500 руб. = 3.000 руб. * 50%.
Авансовый платеж за полугодие равен:
(50.000 руб. + 70.000 руб. )* 6% = 7.200 руб.
Сумма уплаченных страховых взносов за полугодие составила:
4.000 руб. + 4.000 руб. = 8.000 руб., значит УСН за полугодие равен 7.200 руб. * 50% = 3.600 руб.
Так как УСН считается нарстающим итогом, то из этой суммы нужно вычесть авансовый платеж за первый квартал, то есть УСН к уплате равен:
3.600 руб. — 1.500 руб. = 2.100 руб.
Авансовый платеж по УСН за 9 месяцев равен:
(50.000 руб. + 70.000 руб. + 440.000 руб.) * 6% = 33.600 руб.
Сумма уплаченных страховых взносов составила: 12.000 руб. = 4.000 руб. + 4.000 руб. + 4.000 руб. Авансовый платеж по УСН можно уменьшить на всю сумму страховых взносов. Таким образом, УСН к уплате равен:
33.600 руб. — 12.000 руб.(страх.взн.) — 1.500 руб.(ав.пл. I кв.) — 2.100 руб. (ав.пл. II кв.) = 18.000 руб.
УСН за год равен:
(50.000 руб. + 70.000 руб. + 440.000 руб. + 310.000 руб.) * 6% = 52.200 руб.
Сумма уплаченных страховых взносов за год составила:
16.000 руб. = 4.000 руб. + 4.000 руб. + 4.000 руб. + 4.000 руб.
Налог по УСН к уплате в бюджет равен:
52.200 руб. — 16.000 руб. — 1.500 руб. — 2.100 руб. — 18.000 руб. = 14.600 руб.
Если у ИП нет работников, то сумма авансовых платежей и налога по УСН он может уменьшить на 100% за счет страховых взносов, уплаченных за себя (в том числе страховые взносы с дохода).Ответственность за нарушения уплаты налогов
Если подать декларацию позднее 10-ти дней после окнчательного срока отчетности, ИФНС может отправить в банк требование о приостановлении всех операций по соответствующему счету.
Опоздание со сдачей декларации влечет неустойку в размере 5 % — 30 % суммы не внесенного налога за каждый месяц задержки, но не меньше чем 1000 руб.
Если пропустить установленный срок оплаты налога, то необходимо будет внести штраф в размере 20 % — 40 % суммы просроченного налога.Если Вы ищете организацию, по ведению бухгалтерского учета, то рекомендуем Вам посетить нашу страничку и ознакомиться с видами бухгалтерских услуг и их ценами.
cbo-etalon.ru
УСН «Доходы минус расходы» в 2018 году: как отчитываться и сколько платить
УСН «Доходы минус расходы» — вид упрощённой системы налогообложения, который чаще используют для торговли. В отличие от УСН «Доходы» при расчёте налога учитываются расходы бизнеса, это выгодно при высоких затратах.
Подробнее о том, какой вид УСН выбрать, мы рассказали в статье «Упрощённая система налогообложения в 2017 году».
Ставка УСН «Доходы минус расходы»
Ставка налога показывает, сколько процентов от разницы между доходами и расходами вы заплатите государству. Она составляет от 5 до 15%. Конкретный размер устанавливают регионы.
Ставка УСН в Москве — 15% для всех, 10% для тех, кто ведёт бизнес в сфере социальных услуг, спорта, животноводства и других из закона города Москвы.
Ставка УСН в Санкт-Петербурге — 7% для всех.
Ставка УСН в Екатеринбурге и Свердловской области — 7% для всех, 5% для тех, кто ведёт бизнес в сфере образования, здравоохранения, спорта и других из статьи 2 закона Свердловской области №31-ОЗ.
Узнайте ставку вашего региона на сайте налоговой: выберите ваш регион и перейдите в раздел «Особенности регионального законодательства» .
Расчет налога
Из полученных доходов вычитайте расходы того же периода и умножайте на налоговую ставку вашего региона.
Иван зарегистрировал ИП в Москве и открыл интернет-магазин. Он закупил чехлы для телефонов на 20 тысяч рублей, а потом продал их за 50 тысяч рублей. Налог УСН = (50 тысяч рублей — 20 тысяч рублей) x 15%.
О том, как правильно учесть доходы, читайте в нашей статье «УСН “Доходы”: как отчитываться и сколько платить». Запомните главное правило: учитывайте доход в тот день, когда получили от клиента деньги.
С расходами чуть сложнее. Чтобы учесть их правильно, соблюдайте три правила:
- Расход назван в ст.346.16 Налогового кодекса и полезен для бизнеса.
- Расход подтверждён документами.
- Вы полностью оплатили и получили товар или услугу. Чтобы учесть затраты на покупку товаров для перепродажи, дождитесь, когда продадите товар.
Подробнее об этих правилах мы рассказали в статье «Как учесть расходы на УСН».
Минимальный налог
Налог не может быть ниже 1% от ваших доходов. Если расходы превысили доходы или обычный налог получился меньше 1% от доходов, то вы платите минимальный налог. Он определяется только по итогам года, а каждый квартал вы считаете налог как обычно.
О минимальном налоге мы написали подробную статью «Минимальный налог на УСН “Доходы минус расходы”».
Можно ли уменьшить налог на страховые взносы
Налог на страховые взносы уменьшается только при УСН «Доходы». На УСН «Доходы минус расходы» вы не вычитаете страховые взносы из налога, а учитываете их как обычный расход.
Отчётность на УСН «Доходы минус расходы» в 2018 году
Сроки оплаты налога
- до 25 апреля — за 1 квартал,
- до 25 июля — за полугодие,
- до 25 октября — за 9 месяцев,
- до 1 апреля 2019 года для ООО, до 30 апреля 2019 года для ИП — итоговый расчёт УСН за 2018 год.
Сдавайте декларацию раз в год: за 2017 год ООО отчитываются до 2 апреля 2018 года, а ИП — до 30 апреля 2018 года.
Ведите книгу учёта доходов и расходов — сокращённо КУДиР. Записывайте туда доходы и расходы бизнеса. КУДиР не нужно сдавать в налоговую, пока она сама не попросит.
Помогите, пожалуйста, разобраться.
Я ИП на УСН доходы минус расходы 15%. Зарегистрировалась в начале августа.
Сейчас закончился квартал и я впервые буду рассчитывать авансовый платеж.
Хочу включить в расходы оплату услуг связи, но возник один большой вопрос:
заключила договор с оператором связи 23 августа.
В месяц я за услуги связи плачу 1 100 рублей. То есть 23 числа каждого месяца оплата составляет 1 100 руб.
Но первый платеж 23 августа при заключении договора провели на 1 500 руб на случай перерасхода в будущем. И эти 400 руб всегда «болтаюся» на счету как подстраховка.
23 сентября я оплатила еще 1 100 руб.
Но оператор связи выписывает акт выполненных работ и счет фактуру только на конец календарного месяца. То есть 31 августа и 30 сентября соответственно.
И там указан расход не за период с 23 число по 23 число, а за календарный месяц, и также указан остаток по счету.
Получается, что за третий квартал я хочу списать в расходы 2 600 (1500 + 1100). Но в счетах фактурах и в актах будет фигурировать другая суммма.
Не смутит ли это налоговую? Или достаточно показать им два счета на 1500 и 1100 соответственно на оплату услуг без подробного описания тарификации?
Ведь если я укажу в расходах только действительно списанные средства со счета, получается сумма, которую я насчитаю для налоговой не сойдется с состоянием моего расчетного счета.
e-kontur.ru
Ставка налога по УСН (доходы минус расходы) в Санкт-Петербурге
Здравствуйте!
Подскажите, пожалуйста, такая ситуация:вопрос: это для каких-то особых видов деятельности или поголовно? теперь нужно все декларации пересдать с 2009 года?
Цитата (Need help): Здравствуйте!
Подскажите, пожалуйста, такая ситуация:С прошлого года отчетность сдаю сама. До этого была куча бухов с 2008 по 2013 год..УСН Д-Р платили всегда по 15% микро-предприятие. Традицию я продолжила. и тут я натыкаюсь на сайте налоговой на публикацию документа от 24.01.2014 «Закона Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36», где написано, что для СПБ это не 15%, а 10%.
Согласно приведенного Вами закона ставка налога при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» в Санкт-Петербурге с 01.01.2010 г. составляет 10% независимо от осуществляемого вида деятельности.
В связи с тем, что Вы уплачивали налог по ставке, превышающей установленную, Вы имеете право (но не обязаны — п. 1 ст. 81 НК РФ) подать уточненные налоговые декларации за период 2010 — 2013 гг. с уточнением ставки и суммы налога и заявлением на зачет переплаты налога в счет будущих платежей или о возврате переплаты на счет (п.п. 4 и 6 ст. 78 НК РФ).
www.buhonline.ru
УСН ставки 2018-2019 при УСН доходы (и доходы-расходы)
С помощью этого онлайн-сервиса можно вести налоговый учет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, Единый расчет, СЗВ-М, подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 325 р/мес.). 30 дней бесплатно. При первой оплате по этой ссылке три месяца в подарок.. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).
При УСН доходы минус расходы установлена процентная ставка налога 15%. С 1 января 2009 года местными постановлениями регионов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков или на весь регион независимо от категорий.
Регионы в рамках налоговых каникул для новых ИП могут снижать ставку УСН до 0%.
Регионы могут с 2016 года снижать до 1 процента ставку налога УСН доходы(раньше не могли). До 3 процентов(было до 5%) — ставку УСН для «доходы минус расходы»(с 2017 по 2021 год). Поэтому в эту таблицу ниже важно посмотреть всем, на любом режиме.
Ставки регионов 2018-2019
Здесь можно рассчитать УСН и отправить через интернет (от 325 р./мес). Пробный бесплатный период 30 дней. А если у вас нулевая отчетность, то заполнение и отправка декларации УСН для вас будет абсолютно бесплатно .
Актуальные ставки вы найдете на сайте налоговой(для УСН доходы и УСН доходы-расходы). По регионам тут ссылки:
Может вы новый ИП и можете применять нулевую ставку? Тогда смотрите статью Налоговые каникулы — список регионов.
ipipip.ru
Главные изменения по УСН на 2018 год в ближайшее время будут опубликованы в специальном материале, посвященном всем глобальным изменениям в законодательстве, которые вступают в силу с 1 января 2018 года.
Переход на УСН в 2018 году
Переход на УСН носит уведомительный порядок, т.е. подавать заявление на переход на УСН не нужно, достаточно представить уведомление о переходе на УСН.
В то же время сообщить о переходе на УСН надо обязательно, иначе могут быть проблемы с применением этого спецрежима. Налоговики подходят к этому формально, и если компания либо ИП решили работать на «упрощенке», но не уведомили об этом свою ИФНС, то в спорах по поводу даначисления налогов таким «молчунам» суды встают на сторону налоговиков. Судьи, как и налоговики, полагают, что в данном случае компания (ИП) считается плательщиком налогов по общей системе. Другими словами, когда налоговики доначислят налог на прибыль, НДС и другие налоги по общей системе, оспорить доначисления в суде не получится.
Уведомление о переходе на УСН можно представить в инспекцию:
Важно!
Уведомление о переходе на УСН с 1 января 2018 года надо представить в ИФНС не позднее 31 декабря 2017 года, но так как этот день выпадает на выходной, то крайний срок сдвигается на 9 января 2018 года. Таким образом, срок перехода на УСН ограничен.
Уведомлять налоговые органы о продолжении применения УСН на следующий год уже не нужно.
Обратите внимание, что переход на УСН с середины года невозможен!
Какой объект выбрать: «доходы» (УСН-6) или «доходы минус расходы» (УСН-15)?
В подаваемом уведомлении необходимо указать объект налогообложения. Какой же из двух объектов выбрать?
Выбранный объект уже нельзя будет изменить в течение 2018 года.
Как показывает практика, если расходы составляют более 60-70% от доходов, то выгоднее применять объект «доходы минус расходы», если же меньше – объект «доходы» будет предпочтительней.
Уведомление о переходе на УСН подали. Что дальше?
Переход на УСН носит уведомительный характер. Какого-то специально оформленного разрешения о применении «упрощенки» нет, поэтому ждать ответа-согласия от ИФНС не нужно.
Если компания хочет убедиться в том, что ИФНС знает о применяемом спецрежиме, можно направить запрос в инспекцию. Налоговики в 30-дневный срок подтвердят факт применения «упрощенки». Такое уведомление обычно требуют контрагенты, чтобы убедиться в том, что компания не платит НДС.
Можно ли отменить переход на УСН?
Иногда планы меняются, и компания сначала подает уведомление о переходе на УСН, а потом все же остается на общей системе налогообложения. Что делать в такой ситуации?
По мнению налоговиков, организация обязана уведомить о своем новом решении ИФНС до 15 января года, с которого планировалось применение УСН. Подобный вывод сделан на основании п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса, несмотря на то, что в этой норме речь идет о плательщиках, уже работающих на «упрощенке» и захотевших перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года.
Итак, если компания так не поступит, она, по убеждению ведомств, не сможет в 2018 году применять общую систему налогообложения. Правда, судьи мнение налоговиков не поддерживают. Но судебные разбирательства никому не нужны, поэтому мы советуем все же уведомить ИФНС об изменении своего первоначального решения.
Налоговая подготовка к «упрощенке»
Одним из сложных вопросов при переходе на УСН остается вопрос выполнения специальных требований Налогового кодекса.
Подробнее о том, как без финансовых потерь сменить систему налогообложения, читайте в публикации нашего блога «Переход на УСН: как сменить общую систему (ОСНО) на «упрощенку» и не переплатить налоги».
При переходе на УСН с общей системы налогообложения компании должны выполнить несколько правил:
Так или иначе, но переход на УСН имеет свои плюсы и минусы. Для вашего удобства мы свели их в таблицу.
1c-wiseadvice.ru
Упрощенная система налогообложения 2016-2017
Кратко об УСН
Упрощенная система налогообложения (УСН) на 2016-2017 года для большинства организаций и ИП — это одна из самых популярных, гибких и, самое главное, выгодных систем налогообложения. Как правило ее используют только начинающие свою деятельность организации и ИП.
Быстрые ссылки
Заменяет налоги
При данном режиме налог по УСН является заменой основных налогов, которые уплачивают организации на ОСН: НДФЛ (налог относится только к ИП), налог на прибыль (налог относится только к организациям), налог на имущество (исключение — имущество,определяемое по кадастровой стоимости) и НДС (исключение — таможенный налог).
Условия применения УСН
Существует некоторый ряд ограничений на применение рассматриваемой системы налогообложения:
Виды УСН и его ставки
УСН разделяется на 2 вида (зависит от предпочтенного организацией (ИП) объекта налогообложения):
В 2016 году субъекты РФ* могли изменять ставку по УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» в пределах 5 — 15%. По данному виду налогообложения в Санкт-Петербурге действовала ставка 7%.
В 2017 году ставка по УСН «Доходы минус расходы» осталась неизменной.
* Субъекты РФ — республики, края, области, города федерального значения, автономные области, автономные округа.
Что касается УСН «Доходы» то, в 2016 году у субъектов РФ появилась возможность изменять ставку в пределах 1 — 6%.
(В Санкт-Петербурге в 2016-2017 годах ставка по-прежнему составляет 6%)
Если Вы выбрали УСН «доходы — расходы», то помимо стандартного налога Вам нужно еще исчислять минимальный налог (1 % от фактически полученных доходов). Если минимальный налог больше налога, исчисленного стандартным способом, то заплатить в бюджет Вы должны будете сумму минимального налога. Если же минимальный налог меньше, то нужно будет уплатить налог, расчитанный стандартно.
Формула для расчета УСН:
Налоговая база расчитывается кассовым методом, то есть доходами признаются фактически полученные денежные средства независимо от факта отгрузки товара (выполнение работ, оказание услуг).
Например, Вы получили предоплату на поставку товара, но отгрузка будет осуществлена позднее. Доход будет признаваться в момент оплаты товара. Если же Вы сначала отгрузили товар, а потом получили за него оплату, то доход все равно будет признаваться в момент оплаты товара.
Расходом признаются полученные и оплаченные товары (работы, услуги). Например, если Вы оплатили товар, а отгрузка произошла позднее, то расход будет признаваться на дату отгрузки. Если же наоборот Вам сначала отгрузили товар, а потом Вы его оплатили,то расход будет признаваться в момент оплаты товара.
Уменьшение налога
Уменьшение налогов прямым образом будет зависеть от присутствия или отстутствия сотрудников в организации или ИП:
Условия перехода на УСН
Уведомление о переходе на УСН могут подать начинающие свою деятельность организации и ИП:
Действующие организации могут перейти на УСН:
Оплата налогов и авансовых платежей; сроки представления отчета
Со дня окончания отчетного периода (1-й квартал, полугодие, 3-й квартал) в течение 25-ти дней ИП и организации на УСН должны внести авансовые платежи. Сответственно, всего за год нужно уплатить 3 авансовых платежа:
Авансовые платежи расчитываются нарастающим итогом сначала года.
По результатам пройденного года по УСН уплачивается налог с вычетом авансовых платежей, которые вносились поквартально. Уплата налога совпадает с датой подачи декларации: