Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в схемах


Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в схемах

А.О. Наумкина,
ЗАО АК «БДО Руфаудит-Тула»

1. Основные положения

Ранее действовавшие правила

Новые правила согласно главе 25 НК РФ

1.1. Объект налогообложения

До 2002 г. объектом обложения налогом являлась валовая прибыль, представлявшая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ

В соответствии с нормами главы 25 НК РФ для целей налогообложения могут быть приняты любые расходы, кроме указанных в ст. 270, если данные расходы связаны с получением доходов

1.2. Момент признания доходов для целей налогообложения

До 2002 г. организация могла самостоятельно определять момент признания доходов для целей налогообложения по мере отгрузки или по мере погашения задолженности за товары (работы, услуги)

С 2002 г. установлены два метода признания доходов для целей налогообложения: метод начисления, кассовый метод. Право определять доходы по мере погашения задолженности (кассовый метод) сохранено только за организациями с небольшим объемом выручки — в среднем по году до 1 млн руб. в квартал. Налогоплательщики, у которых в среднем по году сумма выручки за квартал превышает 1 млн руб., для целей налогообложения должны применять метод начисления

При использовании кассового метода сумма доходов, признаваемых для целей налогообложения, может быть уменьшена только на объем оплаченных расходов

1.3. Изменение основной ставки налога на прибыль

До 2002 г. ставка налога составляла 35 %, в том числе:
11 % — в федеральный бюджет;
19 % — в бюджет субъектов Российской Федерации;
5 % — в местный бюджет

С 2002 г. устанавливается основная ставка налога 24 %, в том числе:
7,5 % — в федеральный бюджет;
14,5 % — в бюджет субъектов Российской Федерации;
2 % — в местный бюджет.
С 2003 г. устанавливается основная ставка налога 24 %, в том числе:
6 % — в федеральный бюджет;
16 % — в бюджет субъектов Российской Федерации;
2 % — в местный бюджет

Законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе уменьшить ставку налога в соответствующий бюджет на 4 %

1.4. Сроки представления декларации и уплаты налога

До 2002 г. налог уплачивался в течение 5 дней с установленного законодательством дня подачи расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли

Согласно ст. 287 НК РФ квартальные авансовые платежи и налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период

Порядок уплаты налога и внесения авансовых платежей представлен в разделе 1.4

В соответствии с п. 5.3 инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 годовой расчет налога от фактической прибыли представлялся в течение 90 дней по окончании года

В соответствии с подпунктами 3 и 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта следующего года

2. Порядок принятия для целей налогообложения доходов и расходов в соответствии с нормами главы 25 НК РФ

2.1. При использовании налогоплательщиком метода начисления

2.1.1. Порядок признания для целей налогообложения доходов (ст. 271 НК РФ)

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) дата реализации соответствует дате, указанной комиссионером (агентом) в отчете о реализации.
Если договором установлена дата проведения расчетов (например договор аренды), то независимо от факта предъявления счетов к оплате доход должен быть учтен в целях налогообложения.
Доход определяется также с учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), возникающей в случае, если оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

2.1.2 Порядок признания для целей налогообложения расходов (ст. 272 НК РФ)

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.

2.2. Порядок признания для целей налогообложения доходов и расходов при применении кассового метода (ст. 273 НК РФ)

3. Изменения в порядке учета и составе затрат

3.1. Сравнение состава затрат, учитываемых в целях налогообложения в соответствии с нормами главы 25 НК РФ и применявшихся ранее согласно Положению о составе затрат

3.2 Изменение основных нормативов принятия затрат для целей налогообложения

www.nalvest.ru

Налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ)

  • Иностранные организации, которые
    • осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
    • получают доходы от источников в РФ.

  • Организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков,- в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе

    • Не признаются налогоплательщиками:

    • организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
    • организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр.
    • организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр.
    • организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» — в течение 10 лет со дня получения статуса участников.
      Участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в следующих случаях (с 1-го числа налогового периода, в котором это произошло):
      1. при утрате статуса участника проекта;
      2. если полученный годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд. руб.

      Сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или получен совокупный размер прибыли свыше 300 миллионов рублей, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

      • Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль — это:

    для российских организаций, которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

  • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.
  • для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

    • Методы учета доходов и расходов:

    • Метод начисления
    • Кассовый метод

      • Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

      Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

      Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке .

      Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

      При этом :

      • часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
      • часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

        • Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 % , если иное прямо не предусмотрено в законе.

        Для организаций — резидентов особой экономической зоны— может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части бюджета субъекта РФ, которая не может быть выше 13,5 % (при условии ведения раздельного учета доходов(расходов), полученных(понесенных) на территории этой зоны и за ее пределами.)

        Налоговым периодом признается календарный год.

        Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

        Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

        Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

        По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

        В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа по этой группе (сумма налога по итогам налогового периода) исчисляется и уплачивается ответственным участником по правилам, установленным законом. (См. особенности )

        В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

        • в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
        • во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
        • в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия — авансовый платеж по итогам первого квартала).
        • в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев — авансовый платеж по итогам полугодия)

          • Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

          В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

          Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

          • организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал,
          • бюджетные учреждения, автономные учреждения,
          • иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
          • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
          • участники простых товариществ, инвестиционных товариществ,
          • инвесторы соглашений о разделе продукции,
          • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

            • Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года.

            Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

            Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

            Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли , уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

            Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

            Особенности исчисления и уплаты налога:

            • организациями, имеющими обособленные подразделения
            • резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
            • особенности по уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков

            Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

            По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

            Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

            Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

            Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», и осуществляющие в соответствии с законом расчет совокупного размера прибыли , вместе с налоговой декларацией представляют расчет совокупного размера прибыли.

            Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков в указанные выше сроки обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы.

            Такая декларация составляется на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы.

            Участники консолидированной группы налогоплательщиков при этом не представляют налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего учета, если они не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы.

            А в случае, если участники консолидированной группы получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы, то они представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов.

            Раздел обновлен: 03.01.2013г.

            snezhana.ru

            Глава 25. Налог на прибыль организаций

            Судебная практика и законодательство — Налоговый кодекс ч.2. Глава 25. Налог на прибыль организаций

            2.1. Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57). В силу части 6 статьи 4 Федерального закона от 18 июля 2011 года N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» положения статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 данного Кодекса до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

            В силу пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» названного кодекса.

            По эпизоду доначисления НДФЛ за 2011-2013 годы суды указали на отсутствие у налогоплательщика права применять метод начисления, установленный главой 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций», для учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ, в связи с чем признали правомерным применение налоговым органом при исчислении размера доходов и расходов предпринимателя кассового метода.

            Установив налог на прибыль организаций, Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 25), определил порядок учета доходов и расходов налогоплательщика для целей исчисления и уплаты данного налога, в частности, им введены понятия сомнительного долга и безнадежного долга (пункты 1 и 2 статьи 266). При этом суммы безнадежных долгов учитываются в расходах налогоплательщика в качестве убытков, полученных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (подпункт 2 пункта 2 статьи 265), а сомнительные долги — при определении расходов налогоплательщика как расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (подпункт 7 пункта 1 статьи 265).

            Так, возможность использования рыночных цен, определенных с учетом статьи 105.3 Кодекса, в качестве основы для определения налоговой базы предусмотрена главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» — в целях исчисления этого налога при совершении товарообменных операций, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, оплате труда в натуральной форме (пункт 2 статьи 154 Кодекса), главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» — в целях исчисления этого налога при безвозмездном получении имущества, работ или услуг, при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме (пункт 8 статьи 250 и пункты 4 — 6 статьи 274 Кодекса).

            В своей новой жалобе Р.Н. Изофенко дополнительно, помимо ранее оспариваемой статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, в том же аспекте просит проверить конституционность статей 41 и 208 этого Кодекса, которые регулируют отдельные вопросы определения доходов для целей налогообложения. В частности, данные нормы закрепляют, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» (пункт 1 статьи 41 указанного Кодекса); а также устанавливают открытый перечень доходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (пункт 1 его статьи 208). Из приведенных законоположений следует, что доходом для целей обложения налогом на доходы физических лиц федеральный законодатель признает лишь экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, возникающую у физического лица при осуществлении им хозяйственной деятельности. Такой подход позволяет на практике исключить из-под налогообложения выплаты, носящие, например, компенсационный характер или характер возмещения ущерба.

            Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57). В силу части 6 статьи 4 Федерального закона от 18 июля 2011 года N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» положения статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 данного Кодекса до дня вступления в силу названного Федерального закона.

            В связи с этим определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем в целях пункта 4 статьи 346.13 Кодекса производится по правилам, установленным подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса для организаций. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса (абзац четвертый Письма). Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса (в редакции Федерального закона от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ) с 1 января 2016 г. амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (до 1 января 2016 г. — более 40 000 рублей) (абзац пятый Письма).

            Отказывая в удовлетворении заявления общества, суды, исследовав и оценив представленные доказательства, в том числе условия договоров о выдаче векселей и соглашения о новации, руководствуясь положениями статей 171, 172, пункта 5 статьи 340, пункта 11.1 статьи 250, подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2015), статей 407, 414 Гражданского кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о том, что в рассматриваемом случае налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается с учетом отнесения на внереализационные доходы (расходы) положительных (отрицательных) суммовых разниц, определяемых, если обязательство выражено в условных единицах (с даты выдачи до даты погашения, поскольку Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации в спорный период не предусматривался пересчет суммовых разниц на отчетную дату (в отличие от курсовых)); обществом необоснованно относились суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные аффинажным заводом за оказанные услуги по переработке добытого полезного ископаемого к расходам, уменьшающим стоимость единицы добытого полезного ископаемого, поскольку законодательством о налогах и сборах предусмотрено возмещение указанного налога посредством применения налоговых вычетов. Указанные выводы судов в жалобе не опровергнуты.

            Доводы общества о неправильном применении судами к рассматриваемым правоотношениям положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации несостоятельны, с учетом ссылки в пункте 3 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации на пункт 1 статьи 252 названного Кодекса, согласно которому относимые на расходы затраты налогоплательщика должны быть обоснованы, то есть экономически оправданы, и документально подтверждены. В настоящем же случае, как установлено судами, данные условия обществом не были соблюдены. Вопреки доводам жалобы, намерение общества эксплуатировать рыбопромысловые суда по их прямому назначению и совершенные им действия, связанные с подготовкой судов к промыслу, об обратном не свидетельствуют.

            ж) расходы, не учитываемые при определении налоговой базы налога на прибыль организаций (расходы, относимые на прибыль после налогообложения) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

            16. Расходы на реализацию инвестиционной программы национального оператора включают следующие группы расходов:

            48. Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы налога на прибыль (расходы, относимые на прибыль после налогообложения), определяются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и включают в себя следующие группы расходов:

            Формирование показателей по элементам затрат, их составным частям и отражение этих показателей по соответствующим строкам формы осуществляется на основании бухгалтерского учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации и иными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету.

            В связи с этим определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем в целях пункта 4 статьи 346.13 Кодекса производится по правилам, установленным подпунктом 16 пункта 3 статьи 346 Кодекса для организаций. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса (в редакции Федерального закона от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ) с 1 января 2016 г. амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (до 1 января 2016 г. — более 40 000 рублей).

            3. Сведения в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях (далее — Уведомление) представляются на дату получения налогоплательщиком дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главами 23 и 25 Кодекса.

            начислено к уплате налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (без учета налоговых льгот, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации); сумма налога на доходы физических лиц, скорректированного с учетом данных по работникам, занятым в сфере обороны и безопасности, исчисленная к уплате в бюджет; сумма налога на имущество организаций, в том числе исчисленная в отношении имущества, ставки по которому устанавливаются в соответствии с пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисленная к уплате в бюджет; сумма льгот, установленных в соответствии с пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации органами законодательной власти субъектов Российской Федерации; норматив распределения доходов от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации; стоимость добычи полезных ископаемых в виде общераспространенных полезных ископаемых, природных алмазов и прочих полезных ископаемых; объем отгруженной предприятиями алкогольной продукции, спирта этилового, вина, пива.

            Согласно статье 221 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

            В соответствии со статьями 52, 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2001, N 53, ст. 5016; 2003, N 23, ст. 2174; 2004, N 27, ст. 2711; 2006, N 31, ст. 3436; 2007, N 1, ст. 28, ст. 31; 2010, N 31, ст. 4198, N 48, ст. 6247; 2011, N 47, ст. 6611; 2012, N 27, ст. 3588; 2013, N 26, ст. 3207, N 30, ст. 4081), пунктом 2 статьи 333.6 и пунктом 3 статьи 333.7, главами 22 «Акцизы», 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций», 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», 28 «Транспортный налог», 29 «Налог на игорный бизнес», 31 «Земельный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2013, N 30, ст. 5039) приказываю:

            Как закреплено в ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» данного кодекса.

            legalacts.ru

            Налог на прибыль организаций

            Налог на прибыль организаций — федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 НК РФ и регулируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Налогоплательщиками налога на прибыль признаются организации. Налог исчисляется от налогооблагаемой прибыли.

            Налог на прибыль относится к прямым налогам.

            Комментарий

            Налог на прибыль организаций – один из наиболее значимых налогов в Российской Федерации.

            Налогоплательщики

            Налогоплательщиками налога на прибыль признаются (ст. 246 НКРФ):

            — иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

            Участники проекта инновационного центра «Сколково» имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по налогу на прибыль (то есть, эти организации не уплачивают этот налог и не представляют деклараций).

            Следует отметить, что если организация не получала в налоговом периоде доход, то она все равно признается налогоплательщиком и обязана исполнять обязанности налогоплательщика (например, представлять декларацию по налогу). Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2005 N А26-9760/04-212 отмечается, что российские организации являются налогоплательщиками независимо от того, получают они доходы, облагаемые налогом на прибыль, или нет. Такой же вывод в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2005 N А26-8076/04-215.

            Бюджетные организации являются налогоплательщиками налога на прибыль и НДС (Определение Конституционного Суда РФ от 01.11.2007 N 719-О-О).

            Объект обложения

            Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).

            При этом прибылью признается:

            1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

            К российским организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации — то есть это как коммерческие, так и некоммерческие организации (включая бюджетные организации).

            2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

            3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации (определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ).

            К иностранным организациям относятся юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств.

            4) для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника (рассчитывается в порядке, установленном п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ).

            Налоговая база

            Общий порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль установлен статьей 274 НК РФ. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

            Особенности определения налоговой базы в зависимости от вида операций установлены следующими статьяни НК РФ:

            Статья 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

            Статья 275.1. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

            Статья 275.2. Особенности определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья

            Статья 276. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом

            Статья 277. Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

            Статья 278. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

            Статья 278.1. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков

            Статья 278.2. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества

            Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

            Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

            Статья 281. Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами

            Статья 282. Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами

            Налоговый период. Отчетный период (ст. 285 НК РФ)

            1. Налоговым периодом признается календарный год.

            2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

            Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

            Налоговая ставка

            Налоговая ставка налога на прибыль – 20%. В то же время, для некоторых видов прибыли и доходов устанавливаются более низкие ставки и даже ставка 0% (ст. 284 НК РФ).

            Дивиденды облагаются в общем случае, по ставке 13% (с 1 января 2015 г., до этого было 9%). Для групп компаний, установлена ставка налога 0% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Благодаря этой ставке, возможно безналоговое перераспределение прибыли внутри групп компаний. При выплате дивидендов иностранным компаниям, ставка налога установлена 15%, но при этом можно применять Международные соглашения об избежании двойного налогообложения, в которых, как правило, установлены более низкие ставки налога на дивиденды.

            Льготы по налогу на прибыль

            Раздела «Налоговые льготы» в главе 25 «Налог на прибыль организаций» нет. Но налоговые льготы указаны в ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ, а также в ст. 284 «Налоговые ставки» НК РФ в виде пониженной ставки налога (в том числе ставка 0%).

            Так, статья 246.1., совместно с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, предусматривает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов ( участник проекта инновационного центра «Сколково» ).

            Льготная ставка 0% (что есть отсутствие налога) установлена для:

            — полученных российскими организациями дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

            При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (см. Черный список офшорных зон Минфина );

            — доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).

            — доходов от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п. 4.1 ст. 284 НК РФ). Условия этой льготы изложены в ст. 284.2 НК РФ.

            — организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность (статья 284.1 НК РФ).

            Региональные льготы по налогу на прибыль:

            Общая налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из которых (п. 1 ст. 284 НК РФ)*:

            2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

            18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

            Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (за некоторым исключением, установленным НК РФ).

            * В период с 2017 по 2020 годы в федеральный бюджет зачисляется 3%, а в региональный — 17% (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

            Статьей 284.3. НК РФ определяются особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками — участниками региональных инвестиционных проектов. При этом п. 3 определяет, что размер налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может превышать 10 процентов в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, и не может быть менее 10 процентов в течение следующих пяти налоговых периодов.

            Главные составляющие налоговой базы по налогу на прибыль организаций — Доходы и Расход.

            Доходы подразделяются на Доходы от реализации и Внереализационные доходы. Доходы не учитываемые при налогообложении (своего рода льготы),указаны в ст. 251 НК РФ.

            В мире Налог на прибыль организаций широко распространен. Так, по данным исследования Paying Taxes за 2014 год, проводимого Мировым банком (World Bank Group) и аудиторско-консалтинговой компанией ПрайсуотерхаусКуперс (PricewaterhouseCoopers, PwC) из 189 стран, участников исследования, в 181 применяется налог на прибыль организаций (Скачать отчет: Paying Taxes 2014: The global picture).

            Классификация доходов и расходов

            Деление доходов и расходов на связанные с реализацией и внереализационные имеет практическое значение, так как они по разному учитываются и признаются в налоговом учете.

            Доходы не включаемые в налогооблагаемую базу указаны в ст. 251 НК РФ.

            Расходы не признаваемые для налогообложения указаны в ст. 270 НК РФ.

            Налоговая декларация по налогу на прибыль

            Налогоплательщики и налоговые агенты представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (календарного года), а также по итогам каждого отчетного периода (квартала, если применяется ежеквартальная схема уплаты авансовых платежей или месяца, если уплачиваются ежемесячные авансовые платежи).

            Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль регулируется статьей 289 НК РФ.

            Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

            Налоговая декларация по итогам 2016 года представляется в налоговый орган не позднее 28 марта 2017 года.

            По итогам отчетного периода налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

            По итогам отчетного периода 1-го полугодия налоговая декларация по налогу на прибыль представляется в срок, не позднее 28 июля.

            Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

            По итогам отчетного периода январь — апрель налоговая декларация по налогу на прибыль представляется в срок, не позднее 28 мая.

            Сроки уплаты налога и авансовых платежей

            Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей регулируется статьей 287 НК РФ.

            Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период — то есть, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

            Налог по итогам 2017 года должен быть уплачен не позднее 28 марта 2018 года.

            Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период — то есть, не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

            Пример

            По итогам отчетного периода 1-го полугодия авансовый платеж по налогу на прибыль должен быть уплачен в срок, не позднее 28 июля.

            Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

            Авансовый платеж за апрель должен быть уплачен не позднее 28 апреля.

            Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

            Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж:

            за январь — не позднее 28 февраля

            за январь-февраль — не позднее 28 марта

            за январь-март — 28 апреля

            Одно из неудобств налога на прибыль в необходимости уплачивать так называемые авансовые платежи (регулируются ст. 286 НК РФ), суть которых в следующем:

            По итогам каждого отчетного периода (в общем случае — квартал) налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению (нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода).

            Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:

            Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

            Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

            Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

            Прибыль по итогу 1-го квартала составила 100 тыс. рублей. Прибыль по итогу 2-го полугодия – 100 тыс. рублей (не изменилась). Ставка налога 20%. Налогоплательщик должен будет уплатить налог по итогам 1-го квартала – 20 тыс. рублей.

            Кроме того, налогоплательщик будет уплачивать еще во втором квартале каждый месяц (апрель, май, июнь) по 1/3 от этой суммы (ежемесячные авансовые платежи).

            Следует отметить, что ежемесячные платежи в последующем зачитываются в сумму налога, но неудобство такого механизма в том, что налогоплательщикам приходится как бы авансировать бюджет и отвлекать на это собственные денежные средства.

            Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае они избегут такого авансирования бюджета. Но в этом случае придется представлять налоговые декларации ежемесячно и уплачивать налог на прибыль ежемесячно, но от фактической прибыли.

            На условиях указанного выше примера, налогоплательщик, перешедший на уплату налога от фактической прибыли, уплатил бы по итогу января, февраля и марта 20 тыс. рублей налога и за 2-й квартал его бы не уплачивал.

            Перенос убытка на будущее

            Если налогоплательщик получил по итогам налогового периода (календарного года) убыток, то такой убыток может быть перенесен на последующие налоговые периоды по правилам. установленным ст. 283 НК РФ (см. Перенос убытков на будущее (налог на прибыль)). Такие убытки должны быть перенесены в срок 10 лет. Неперенесенная часть убытков будет потеряна для целей налогообложения.

            Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль

            В бухучете начисление налога на прибыль отражается проводкой Дебет 99 Кредит 68

            Уплата налога на прибыль в бюджет отражается проводкой Дебет 68 Кредит 51

            Важные судебные решения

            Доходы от международных перевозок

            Иностранная авиакомпания, резидент Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии оказывала на территории России международные перевозки. Компания покупателям выставляла тариф за перевозки иностранной валюте по курсу Международной ассоциации воздушного транспорта, а с российскими поставщиками рассчитывалась по курсу Центрального банка России. В связи с этим у компании возникла прибыль (Суммовая разница). Налоговый орган требовал включения этой прибыли в налогооблагаемую базу.

            Судебный орган встал на сторону Компании, отметив, что в соответствии с п. 1 ст. 8 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества» прибыль, полученная лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от эксплуатации воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом Государстве (то есть, прибыль компании — резидента Великобритании от от эксплуатации воздушных судов в международных перевозках на территории России, облагается налогом в Великобритании).

            Возникшая суммовая разница имеет непосредственное отношение к перевозкам авиакомпании в связи с эксплуатацией воздушных судов в международных сообщениях (не облагается налогом на прибыль организаций в России).

            Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 N 6624/09 по делу N А40-44867/08-117-149.

            Историческая справка

            Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» была введена в действие с 1 января 2002 года федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

            С 01.01.1992 по 01.01.2002 налог на прибыль организаций регулировался законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

            Дополнительно

            Доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации — доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации.

            Иностранные организации — юридические лица (корпоративные образования), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств.

            Постоянное представительство иностранной организации — филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

            Российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

            Cредства целевого финансирования — средства, полученные с условием их расходования на определенные финансирующей стороной цели.

            taxslov.ru