Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций
Оглавление
Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций — квартальные и ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусматривает уплату налогоплательщиком предварительных (авансовых) платежей по налогу на прибыль. Авансовые платежи по налогу на прибыль предусмотрены ст. 286 и 287 НК РФ.
Комментарий
Налоговый период по налогу на прибыль организаций — календарный год. Но НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан в течение календарного года уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль, которые потом будут зачтены в счет уплаты налога. Авансовые платежи исчисляются исходя из результатов деятельности организаций за промежуточные отчетные периоды.
По сути, авансовые платежи установлены двух типов — ежемесясные и ежеквартальные. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль установлен ст. 286 и 287 НК РФ главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Суть исчисления авансовых платежей
Квартальный авансовый платеж (п. 2 ст. 286 НК РФ)
1) По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (Квартальный авансовый платеж).
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом признается календарный год.
Соответственно, по итогам каждого квартала (нарастающим итогом) налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению.
Пример
По итогам 1-го квартала прибыль 100 тыс. рублей. Ставка налога 20%. Авансовый платеж 20 тыс. рублей.
По итогам Полугодия прибыль 200 тыс. рублей. Ставка налога 20%. Авансовый платеж 40 тыс. рублей.
По итогам 9 месяцев прибыль 300 тыс. рублей. Ставка налога 20%. Авансовый платеж 60 тыс. рублей.
Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (п. 1 ст. 287 НК РФ) — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). То есть, крайние сроки уплаты квартальных авансовых платежей 28 апреля (1-й квартал), 28 июля (Полугодие), 28 октября (9 месяцев).
Ежемесячный авансовый платеж (п. 2 ст. 286 НК РФ)
2) Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Прибыль по итогу 1-го квартала составила 100 тыс. рублей. Ставка налога 20%. Авансовый платеж по итогам 1-го квартала – 20 тыс. рублей.
Кроме того, налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи во втором квартале каждый месяц (апрель, май, июнь) в размере 6 667 рублей (по 1/3 от суммы 20 тыс. рублей).
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть, по итогам 1-го квартала (во 2-м квартале) сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей: 28 апреля, 28 мая, 28 июня.
От уплаты ежемесячных авансовых платежей освобождаются (п. 3 ст. 286 НК РФ): Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления (но квартальные авансовые платежи они уплачивают).
Не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ): Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями.
Зачет авансовых платежей (п. 1 ст. 287 НК РФ)
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
В первом квартале налогоплательщик уплатил ежемесячные авансовые платежи: январь 70 тыс. рублей, февраль 70 тыс рублей, март 70 тыс. рублей (итого 210 тыс. рублей).
По итогам квартала квартальный авансовый платеж составил 240 тыс. рублей (определен, как 20% от суммы налогооблагаемой прибыли). Уплате в бюджет подлежит 30 тыс. рублей (240 тыс. — 210 тыс.).
Во втором квартале ежемесячные авансовые платежи составили: апрель 80 тыс. рублей, май 80 тыс. рублей, июнь 80 тыс. рублей.
По итогам Полугодия квартальный авансовый платеж (нарастающим итогом с начала года) состававил 500 тыс. рублей.
Отражение авансовых платежей в бухгалтерском учете
Авансовые платежи по налогу на прибыль отражаются в учете следующим образом.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартальные платежи) начисляются проводкой: Д 99 К 68. Перечисление квартальных и ежемесячных авансовых платежей отражается проводкой Д 68 К 51. На мой взгляд, отражать в учете начисление ежемесячных авансовых платежей не обязательно, в учете отражается только перечисление ежемесячных авансовых платежей. Дело в том, что квартальные авансовые платежи определяются по итогам отчетного периода и поэтому их следует начислять. А ежемесячные авансовые платежи не связаны с фактическим результатом и на мой взгляд их начисление не обязательно.
На условиях вышеуказанного примера, в учете отражаются авансовые платежи:
1) В первом квартале налогоплательщик уплатил ежемесячные авансовые платежи: январь 70 тыс. рублей, февраль 70 тыс рублей, март 70 тыс. рублей.
70 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансовых платежей в январе, феврале и марте
2) По итогам квартала квартальный авансовый платеж составил 240 тыс. рублей. Уплате в бюджет подлежит 30 тыс. рублей.
240 тыс. Д 99 К 68 — начислен авансовый платеж за 1-й квартал
30 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансового платежа за 1-й квартал
3) Во втором квартале ежемесячные авансовые платежи составили: апрель 80 тыс. рублей, май 80 тыс. рублей, июнь 80 тыс. рублей.
80 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансовых платежей в апреле, мае и июне
4) По итогам Полугодия квартальный авансовый платеж (нарастающим итогом с начала года) составил 500 тыс. рублей.
Подлежит уплате в бюджет сумма 20 тыс. рублей (500 тыс. — 240 тыс. — 240 тыс.).
260 тыс. Д 99 К 68 — начислен авансовый платеж за 1-е полугодие (500 тыс. — 240 тыс.)
20 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансового платежа за 1-е полугодие (500 тыс. — 240 тыс. — 240 тыс.)
Исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (п. 2 ст. 286 НК РФ).
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Применение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли с одной стороны выгоднее тем, что налогоплательщик уплачивает только платежи исходя из фактически полученной прибыли и не уплачивают авансовые платежи в следующем квартале, исходя из прибыли за прошлый квартал. В то же время, применение такой системы авансовых платежей имеет свои сложности, так как предусматривает ежемесячное представление налоговых деклараций.
Дело в том, что отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы (п. 2 ст. 289 НК РФ).
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж:
за январь — не позднее 28 февраля
за январь-март — 28 апреля
за январь — апрель — 28 мая
за январь — ноябрь — 28 декабря
за январь — декабрь (налоговый период) — 28 марта следующего года (налог на прибыль по итогам налогового периода).
Следует отметить, что последний налоговый платеж по итогам календарного года (за период январь-декабрь) осуществляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если прочитать вышеуказанную норму НК РФ, то можно сделать вывод, что платеж за январь — декабрь текущего года должен быть осуществлен не позднее 28 января следующего года. Но, для платежа по итогам налогового периода, которым и является платеж за январь — декабрь, предусмотрено особое правило (п. 1 ст. 287 НК РФ): Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (т.е. не позднее 28 марта следующего года). Правоту этого подхода подтверждают разъяснения официальных органов (Письмо Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-06/1/309).
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Налогооблагаемая прибыль составила:
Январь — 100 тыс. рублей
Январь — февраль — 200 тыс. рублей
Январь — март — 200 тыс. рублей
Январь — апрель — 300 тыс. рублей
Январь — май — 300 тыс. рублей
Ставка налога на прибыль 20%.
За Январь (не позднее 28 февраля) — 20 тыс. рублей;
За Январь — февраль (не позднее 28 марта) — 20 тыс. рублей (40 тыс. — 20 тыс.);
За Январь — март (не позднее 28 апреля) — 0 тыс. рублей (40 тыс. — 40 тыс.);
За Январь — апрель (не позднее 28 мая) — 20 тыс. рублей (60 тыс. — 40 тыс.);
За Январь — май (не позднее 28 июня) — 0 тыс. рублей (60 тыс. — 60 тыс.);
Сроки уплаты налога и авансовых платежей
Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей регулируется статьей 287 НК РФ.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период — то есть, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).
Налог по итогам 2016 года должен быть уплачен не позднее 28 марта 2017 года.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период — то есть, не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
По итогам отчетного периода 1-го полугодия авансовый платеж по налогу на прибыль должен быть уплачен в срок, не позднее 28 июля.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Авансовый платеж за апрель должен быть уплачен не позднее 28 апреля.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
за январь-февраль — не позднее 28 марта
Ответственность за неуплату авансовых платежей по налогу
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.
Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58 НК РФ).
taxslov.ru
Налоговики разъяснили, какие организации теперь не будут платить авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно
Специалисты ФНС России разъяснили порядок уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в связи с внесенными в налоговое законодательство изменениями (письмо ФНС России от 14 марта 2016 г. № СД-4-3/4129@ «О действиях налоговых органов при изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций»).
Дело в том, что с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций изменился. Теперь уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, в частности, организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал. Раньше этот лимит составлял 10 млн. руб. Такие изменения были внесены в п. 3 ст. 286 НК РФ (п. 9 ст. 2 Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».
ФОРМА
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
В связи с этим, отмечают налоговики, на новый порядок уплаты авансовых платежей с 1 января 2016 года должны перейти налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала (10 млн. руб. в квартал х 4 квартала и 15 млн. руб. в квартал х 4 квартала).
Соответственно, организации с такими показателями за 2015 год, в 1 квартале 2016 года не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года по срокам уплаты: 28 января, 29 февраля и 28 марта 2016 года.
Такие налогоплательщики вправе с 1 января 2016 года представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за девять месяцев 2015 года. В них следует указать:
- нули по строкам 120 – 140 и 220 – 240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом «21» по строке 001 «Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)»;
- прочерки по строкам 320 – 340 Листа 02, по строкам 121 Приложений № 5 к Листу 02.
В свою очередь, ФНС России поручила инспекторам по результатом проверок деклараций, в том числе уточненных, выбрать налогоплательщиков, у которых доход от реализации выше 10 млн. руб., но не превышает сумму 15 млн. руб. в среднем за каждый квартал 2015 года и проверить исчисляли ли они ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал 2016 года. Если такие налогоплательщики будут обнаружены, то налоговый орган проинформирует организацию об изменении порядка уплаты ею авансовых платежей.
А если у таких организаций есть обособленные подразделения на территориях, подведомственных иным налоговым органам, инспекторы направляют информационное сообщение об изменении с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль в эти налоговые органы.
Рекомендуемые формы сообщений налогоплательщику и налоговым органам приведены в письме.
www.garant.ru
Квартальный платеж по налогу на прибыль
Обязанность по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль приравнивается к обязанности налогоплательщика по уплате самого налога. В зависимости от того, к какой категории налогоплательщика относится организация, статьей 287 НК РФ устанавливаются соответствующие сроки для уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.
Налогоплательщики обязаны исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль в течение налогового периода. Налоговым периодом для налога на прибыль является год. Уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль тремя способами: поквартально, ежемесячно и ежемесячно по фактически полученной прибыли. В силу вступивших с 2016 года изменений в законодательство, увеличилось число организаций, позволивших себе считать и уплачивать авансы только по итогам отчетных периодов.
Порядок расчета средней величины доходов
Для оплаты поквартальных платежей статьей 286 НК РФ установлен лимит выручки в размере 15 млн. руб. Он применяется для того, чтобы определить, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале или нет. Соответственно по итогам каждого прошедшего квартала организация должна рассчитывать среднюю величину доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать ее с лимитом.
Важно отметить, что в расчет принимаются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые статьей 249 НК РФ. Выручка от реализации исчисляется без учета НДС и акцизов.
Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала исчисляется следующим образом:
Дср = (Д1+Д2+Д3+Д4) / 4,
где Дср – средняя величина доходов,
Д1 – доход первого квартала, идущего в расчет (например, доход 3 квартала 2015 года, если считается средний доход для расчета платежей 3 квартала 2016 года),
Д2 – доход второго квартала, идущего в расчет,
Д3 – доход третьего квартала, идущего в расчет,
Д4 – доход текущего квартала, для которого будет исчисляться средняя величина доходов за период.
Если средняя величина выручки от реализации превысит 15 млн. руб., то со следующего квартала организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Таким образом, если в расчет в качестве первого отчетного периода (Д1) брался 3 квартал 2015 года, то в случае превышения за 4 квартала средней выручкой размера 15 млн. руб., организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи, начиная с 3 квартала 2016 года.
Разъяснение о том, какие именно отчетные периоды берутся в расчет, содержатся в письмах Минфина. Например, в письме Минфина России от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716 можно найти уточнение, что под предыдущими следует понимать 4 квартала, последовательно предшествующих кварталу, в котором налогоплательщик представляет декларацию. То есть доходы от реализации в последнем квартале налогового периода также включаются в расчет средней величины доходов.
Поквартальная уплата авансовых платежей
Основную часть плательщиков налога на прибыль составляют организации, которые уплачивают авансовые платежи по налогу ежеквартально.
Организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей.
До вступления в силу изменений в законодательстве данный критерий был установлен в размере 10 млн. руб. за квартал. Изменился он и для новых компаний. С 1 января 2016 года вновь созданные компании могут ограничиться ежеквартальными авансами в случае, если их выручка не превысит 5 млн. руб. в месяц либо 15 млн. руб. в квартал. Ранее эти критерии составляли 1 млн. руб. в месяц или 3 млн. руб. в квартал.
Согласно п.3 статьи 286 НК РФ ежеквартальные платежи без ежемесячных, также уплачивают следующие организации:
-иностранные компании, работающие на территории РФ через постоянное представительство;
— предприятия, участвующие в простых товариществах, в отношении доходов от участия;
— инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации соглашений;
— выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Квартальный авансовый платеж по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
В соответствии с НК РФ сумма квартального авансового платежа равна налоговой базе отчетного периода, рассчитанной нарастающим итогом с начала года и до конца отчетного периода, умноженной на ставку налога.
Расчет самого квартального авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам отчетного периода согласно абзацу 5 п. 1 ст. 287 НК РФ, рассчитывается следующим образом:
А к доплате = А отчетный — А предыдущий,
где А к доплате — сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;
А предыдущий — сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).
Пример 1
Налогоплательщик не уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Налоговая база по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде составила:
в I квартале — 200 000 руб.;
за полугодие получен убыток — 100 000 руб.;
за 9 месяцев — 500 000 руб.
Ставка налога на прибыль составляет 20%.
Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате в бюджет за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев).
1) Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала составит:
200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.
Организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Соответственно сумму исчисленного авансового платежа за I квартал в размере 40 000 руб. она должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля.
2) Квартальный авансовый платеж за полугодие составит ноль рублей. Поскольку по итогам полугодия организацией получен убыток в сумме 100 000 руб., налоговая база признается равной нулю (согласно п. 8 ст. 274 НК РФ).
Соответственно исчисленный квартальный авансовый платеж, а также сумма, подлежащая доплате в бюджет по итогам полугодия, будут тоже равны нулю.
Сумма квартального авансового платежа, которая была исчислена и уплачена по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.
3) Квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит:
500 000 руб. x 20% = 100 000 руб.
Налоговая база определяется исходя из данных полученных нарастающим итогом с начала года до окончания 9 месяцев.
Таким образом, у организации возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа, который составит:
100 000 руб. – 40 000 руб. (уплаченный по итогам I квартала авансовый платеж) = 60 000 руб.
Сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев согласно абзацу 5 п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ.
Организации до 28 октября необходимо перечислить в бюджет 60 000 руб.
Ежемесячная уплата авансовых платежей
Если для организации отчетным периодом является квартал, и она не относится к перечню налогоплательщиков, поименованных в п. 3 ст. 286 НК РФ, то кроме ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль она должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В соответствии с абзацами 3–5 п. 2 ст. 286 НК РФ ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой исчисляется по итогам предыдущего квартала.
Например, для ежемесячного авансового платежа, уплачиваемого в первом квартале текущего налогового периода, в расчет берется авансовый платеж прошлого года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода. А во втором квартале сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Рассмотрим подробный расчет на примере.
Пример 2
Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов 2015 года, у организации составили:
за полугодие — 700 000 руб.,
за 9 месяцев — 1 600 000 руб.
В текущем 2016 году авансовые платежи по итогам отчетных периодов равнялись:
за I квартал — 100 000 руб.,
за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;
за 9 месяцев — 300 000 руб.
Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода (2016 года) и I квартале 2017 года.
1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией в IV квартале 2015 года. Его расчет производится в следующем порядке:
(1 600 000 руб. — 700 000 руб.) / 3 = 300 000 руб.
Таким образом, в январе, феврале и марте организация уплачивает в бюджет по 300 000 руб.
Поскольку по итогам I квартала 2016 года фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 100 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 800 000 руб. (300 000 руб. x 3 — 100 000 руб.).
2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года, равняется:
100 000 руб. / 3 = 33 333 руб.
В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (800 000 руб.) организация произвела зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей за II квартал.
Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 700 000 руб. (800 000 руб. — 33 333 руб. x 3).
3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация не уплачивала, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и I квартал текущего года была отрицательной (0 — 100 000 руб. = -100 000 руб.)
4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 300 000 руб. организация зачла в счет переплаты.
5. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале 2016 года и I квартале 2017 года, составили:
(300 000 руб. — 0 руб.) / 3 = 100 000 руб.
Поскольку у организации все еще оставалась переплата в размере 400 000 руб. квартальный платеж IV квартала (за октябрь, ноябрь, декабрь) в размере 300 000 руб. также был зачтен в счет переплаты.
На конец 2016 года у организации осталось 100 000 руб. переплаты, которые можно зачесть при оплате авансовых платежей января, февраля и марта следующего налогового периода – 2017 года. Организация зачла сумму переплаты при уплате авансового платежа за январь 2017 года, а в феврале и марте уплатила по 100 000 руб. в месяц соответственно.
Уплата авансовых платежей по фактически полученной прибыли
Согласно 286 статье НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Авансовый платеж для данной категории налогоплательщиков будет рассчитываться по итогам каждого месяца. Для того чтобы использовать порядок исчисления авансовых платежей по фактически полученной прибыли, организации необходимо своевременно уведомить налоговую инспекцию о своем решении.
Срок для уведомления налогового органа — 31 декабря текущего года и раннее, если уплата по итогам каждого месяца планируется со следующего налогового периода. Изменить порядок уплаты на ежемесячный возможно лишь с нового налогового периода, то есть с нового календарного года. Кроме того, выбранный способ нужно закрепить в налоговой учетной политике организации.
Если данный вид расчета установлен и принят в организации, она исчисляет суммы авансовых платежей, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Указанный порядок уплаты налога выгоден для организаций, чья деятельность нестабильна, подвержена влиянию различных факторов. Для таких компаний характерен резкий скачок дохода из месяца в месяц, от весьма крупных показателей до незначительных.
В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ в случае перехода на порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.
Авансовый платеж за отчетный период, уплачиваемый исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется по следующей формуле:
АМ отчетный = НБ x С,
где АМ отчетный — сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;
НБ — налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
С — ставка налога.
Порядок расчета суммы уплаты отражен в абзаце 8 п. 2 ст. 286, абзаце 5 п. 1 ст. 287 НК РФ. Сумма авансового платежа, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле:
АМ к доплате = АМ отчетный — АМ предыдущий,
где АМ к доплате — сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате или доплате в бюджет;
АМ предыдущий — сумма авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).
В бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.
Уплачивать ежемесячные авансовые платежи необходимо по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого было произведено исчисление авансовых платежей (п. 3 ст. 289, абзац 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль установлен статьей 287 НК РФ. Согласно данной статье платежи необходимо оплатить в следующие сроки:
1) Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее
срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
2) Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного
периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
3) Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по
фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
За нарушение срока уплаты авансовых платежей и налога на прибыль начисляются пени.
В таблице представлены сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль на 2016 год.
КБК для уплаты налога на прибыль (авансовых платежей):
— в федеральный бюджет (ставка 2%) — 182 1 01 01011 01 1000 110;
— в региональный бюджет (ставка от 13,5% до 18%) — 182 1 01 01012 02 1000 110.
КБК для уплаты пени по налогу на прибыль (авансовым платежам):
— в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 2100 110;
— в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 2100 110.
В заключении хотелось бы отметить основные моменты, на которые необходимо обратить внимание для корректного расчета авансового платежа. Для правильного расчета важно помнить, что для получения верной суммы берутся данные по доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемых статьей 249 НК РФ. Совокупный размер выручки для оплаты лишь квартальных авансовых платежей (без ежемесячных) не должен превышать 60 млн. руб. за прошедшие 4 квартала. К прошедшим 4 кварталам относятся 3 прошедших и текущий, данные которого попадают в представляемую налоговую декларацию. Авансовый платеж при этом рассчитывается для последующего квартала, отчетного периода, в котором будет представлена налоговая декларация в налоговый орган. Рассчитанную за год сумму налога на прибыль авансовые платежи уменьшают в соответствии с абзацем 5 п. 1 ст. 287 НК РФ.
Размер доплаты по итогам налогового периода, то есть размер 4-го квартального платежа отчетного периода (года) формируется исходя из суммы фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом, за вычетом уплаченных в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль.
В случае несвоевременной уплаты авансовых платежей или самого налога, налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить пени по соответствующим КБК.
Автор: Цыгулева Анна, Бухгалтер Acsour
Источник: Бухгалтерские вести, август, 2016г.
acsour.com