Как считать площадь автостоянки для целей ЕНВД

С 2013 г. применение ЕНВД стало добровольны м п. 1 ст. 346.28 НК РФ . Но для многих этот режим выгоден, поэтому они остались именно на нем. Давайте посмотрим, можно ли как-то уменьшить ЕНВД по услугам автостоянки. Ведь в зависимости от того, как определяется ее площадь, изменяется количество квадратных метров, с которых нужно платить нало г п. 3 ст. 346.29 НК РФ . А следовательно, его сумма может оказаться больше или меньше.

Когда применяется ЕНВД «со стоянки»

• при предоставлении мест под стоянку автотранспорта (то есть при передаче в аренду мест на автопарковке);
• при оказании услуг по хранению автотранспорта на платных стоянках (кроме штрафных).

Даже если для ведения такой деятельности вы используете арендованный участок земли, вы можете платить по ней ЕНВД Письмо Минфина от 23.10.2012 № 03-11-11/320 .

А вот ваш арендодатель будет платить «вмененный» налог, только если в договоре аренды указано, что участок предоставлен под стоянку автотранспорт а Письмо Минфина от 06.06.2012 № 03-11-11/178 . Если же «формат» использования площади в договоре не прописан, то деятельность арендодателя под вмененку не подпадает. Поскольку в этом случае он занимается сдачей в аренду земельных участков, а не машино-мес т Письмо Минфина от 26.12.2011 № 03-11-11/325 .

По аналогичным причинам не относится к «вмененной» и деятельность по предоставлению площадей, на которых хранятся автомобили на продажу, то есть являющиеся товаро м Письма Минфина от 21.11.2012 № 03-11-06/3/79, от 07.07.2008 № 03-11-04/3/314 .

Таким образом, очень многое зависит от того, как составлены документы. Сдача площадей в аренду без указания целей их использования не означает ведение деятельности по сдаче мест под автостоянку. Это утверждение верно, даже если в аренду сдается частями здание стоянки. Однажды в такой ситуации суд счел, что арендодатель не получал доходы от платных стоянок и, соответственно, не должен был платить ЕНВД Постановление ФАС УО от 30.07.2012 № Ф09-9385/11 .

Что такое площадь стоянки и как ее считать

По НК площадь стоянки — это общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка. И определяется она по правоустанавливающим и инвентаризационным документа м ст. 346.27 НК РФ . При буквальном прочтении НК получается, что, даже если стоянка многоуровневая, платить налог нужно с площади участка под ней. Однако Минфин считает, что в налоговой базе нужно учитывать совокупную площадь всех ее этаже й Письма Минфина от 15.05.2009 № 03-11-11/81, от 06.02.2012 № 03-11-06/3/6 .

Кроме того, в НК идет речь о площади, именно используемой для оказания платных услуг. То есть, с одной стороны, вмененщик должен ориентироваться на квадратные метры, указанные в документах. А с другой — налоговую базу порой можно рассчитывать с меньшей площади, если стоянка — это не только машино-места, но на ней расположены еще и другие объект ы ст. 346.27 НК РФ . Рассмотрим возможные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Вмененщик использует под стоянку бо ´ льшую площадь, чем указано в документах. Тогда, по мнению Минфина, нужно платить налог с фактически используемой территори и Письмо Минфина от 19.05.2008 № 03-11-05/126 . Однако будем реалистами: о таком несоответствии площадей налоговики смогут узнать только в ходе выездной проверки и только при проведении осмотра. Даже тогда они смогут зафиксировать у себя текущее положение дел на стоянке, а что было ранее — для них все равно останется неизвестным.

СИТУАЦИЯ 2. Вмененщик использует под стоянку меньшую площадь, чем указано в документах. Минфин говорит, что для расчета ЕНВД нужно брать площадь по документа м Письмо Минфина от 16.12.2009 № 03-11-06/3/296 . И именно в этом вопросе контролеры и вмененщики чаще всего не могут достичь взаимопонимания. Что же может уменьшать полезную площадь стоянки?



Для целей «стояночного» ЕНВД важно не только то, где стоит машина, но и почему она там стоит

1. На стоянке есть подъездные пути и проезды, пункт охраны. Вмененщики нередко решают не учитывать при расчете ЕНВД площади, занимаемые такими объектами. Но это неправильно. Так же считают суды и Минфи н Письма Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/2, от 29.06.2011 № 03-11-11/105 . Ведь стоянка представляет собой единый комплекс, который без обслуживающей инфраструктуры работать не може т Постановления ФАС СЗО от 14.06.2011 № А05-8091/2010; ФАС ВСО от 23.03.2011 № А19-22489/09, от 01.06.2011 № А19-1119/10; ФАС МО от 24.07.2012 № А41-43637/11, от 19.10.2011 № А41-32091/10; ФАС ДВО от 29.09.2010 № Ф03-6384/2010 .

2. На стоянке есть дополнительные объекты, и в документах отмечено, что они предназначены для других целей (например, для хранения товаров). Площадь таких построек не нужно учитывать при расчете ЕНВД Письма Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/2, от 29.06.2011 № 03-11-11/105 .

В судах вмененщикам также удавалось доказать, что в налоговую базу не надо включать:

• площадь автомойки, поскольку она «участвовала» в другом виде деятельности, по которому предприниматель платил налог отдельн о Постановление ФАС МО от 03.11.2011 № А41-32094/10 ;
• площадь участка, сданного в субаренду, поскольку по «арендной» деятельности предприниматель платил налог при УСНО Постановление ФАС УО от 17.07.2012 № Ф09-5687/12 ;
• площадь участка, отделенного металлическими ограждениями, которая использовалась для складирования имущества, а не как стоянка. Это было подтверждено протоколом осмотра и фотографиям и Постановление ФАС ПО от 30.06.2009 № А12-17245/2008 .

А иногда налоговики при проверках и сами не учитывают площадь под постройками в общей площад и Постановление ФАС ПО от 02.11.2010 № А65-3322/2010 .

В то же время бессмысленно пытаться не учитывать при расчете налоговой базы площадь объектов (строений), которые независимо от их назначения все равно используются для хранения автотранспорт а Постановление ФАС МО от 01.11.2011 № А41-14317/10 .

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Даже если некоторые места на автостоянке предоставляются бесплатно, это не уменьшит «вмененный» налог.

3. Часть стоянки не используется, хотя и предназначена для стоянки машин. Например, на ней ведется ремонт или места пустуют из-за временного низкого спроса. По мнению контролирующих органов, ЕНВД в такой ситуации рассчитывается опять же со всей площад и Письмо Минфина от 06.02.2012 № 03-11-06/3/6 . Потому что в НК ничего не сказано о делении площади на используемую для стоянки и предназначенную для использования. И если с отсутствием спроса все понятно, то с ремонтом и строительством получается так: сами затеяли — сами и налог платите. В таком ключе один раз высказался и суд Постановление ФАС ЦО от 29.07.2010 № А62-8735/2009 .

4. Часть стоянки не используется по объективным причинам. КС в свое время сказал, что при расчете «вмененного» налога не учитывается та площадь, которая «объективно не может быть использована предпринимателем» для получения доходо в п. 2 мотивировочной части Определения КС от 19.03.2009 № 381-О -О . Например, если земельный участок не может быть весь использован под стоянку из-за специфики рельефа. И суд встал на сторону налогоплательщика, когда часть площади была покрыта кустарником. В качестве доказательств в суд были представлены фотографии стоянк и Постановление ФАС СЗО от 24.01.2012 № А05-2833/2011 .

Как считать площадь, если часть используется под бесплатную стоянку

Иногда организации предоставляют места под стоянку бесплатно. Так, например, по Закону о социальной защите инвалидов на всех стоянках обязательно должно быть выделено не менее 10% мест (но не менее одного места) для парковки транспорта инвалидов, с которых плата не взимаетс я ст. 15 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ . При этом на такие бесплатные места площадь стоянки для расчета налога не уменьшаетс я Письма Минфина от 20.04.2012 № 03-11-06/3/28, от 03.11.2011 № 03-11-11/278 . И контролирующие органы не обращают внимание на то, что под ЕНВД подпадает деятельность по организации платных стоянок.

Если же ваша стоянка бесплатная в течение нескольких часов, а по истечении определенного времени владельцы автомобилей платят деньги за дальнейшее пребывание, то ЕНВД тоже должен рассчитываться по обычным правилам (несмотря на то что, возможно, большую часть времени доход со своей стоянки вы не получаете).

Как обычно, при решении вопросов с расчетом налогов все упирается в документы. Поэтому будьте внимательны при составлении договоров и обязательно знакомьтесь со всеми документами на объект недвижимости, который будете использовать.

glavkniga.ru

Как рассчитать ЕНВД при оказании услуг платных автостоянок

Виды деятельности, в отношении которых допускается применение ЕНВД, определены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. К таким видам деятельности относятся:

• хранение автомототранспортных средств на платных стоянках (кроме штрафных автостоянок);

ЕНВД вправе применять организации, которые занимаются хранением автомототранспортных средств в муниципальном образовании, где допускается применение этого спецрежима в отношении такой деятельности. Услуги по хранению оказываются на основании одноименного договора (ст. 886 ГК РФ).

Договор хранения заключается в простой письменной форме. Это означает, что, получив автомобиль от владельца, организация должна выдать ему документ, подтверждающий факт оказания услуги (п. 2 ст. 887 ГК РФ). Например, таким документом может быть парковочный чек, форма которого установлена:

Кстати, выдача парковочного чека освобождает организацию от применения ККТ при приеме оплаты за хранение машин (п. 2 приказа Минтранса России от 24 июня 2014 г. № 166).

Когда нельзя применять ЕНВД

Деятельность по хранению транспортных средств не подпадает под ЕНВД в следующих случаях:

1. При передаче автостоянок в аренду в целях их дальнейшего использования для хранения автомототранспортных средств (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). То есть ЕНВД можно применять только в том случае, если доходы за пользование местами на парковке арендодатель получает непосредственно от владельцев автомототранспорта. Если платные услуги по хранению автомобилей на автостоянке оказывает арендатор, то плательщиком ЕНВД может быть именно он. В этом случае арендодатель в отношении доходов, полученных от арендатора, должен применять либо общую, либо упрощенную систему налогообложения. Такой вывод позволяют сделать письма Минфина России от 6 июня 2012 г. № 03-11-11/178 и от 23 мая 2011 г. № 03-11-06/3/59.

2. При хранении на автостоянках транспортных средств, не зарегистрированных (снятых с учета) в органах ГИБДД и предназначенных для продажи. Для целей налогообложения такие автомобили признаются товарами (п. 3 ст. 38 НК РФ). А услуги по их хранению – как услуги по хранению товаров. Пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ указанный вид предпринимательской деятельности не относится к облагаемым ЕНВД. Аналогичный вывод сделан в письмах Минфина России от 21 ноября 2012 г. № 03-11-06/3/79 и от 23 июля 2009 г. № 03-11-06/3/195

3. Деятельность по хранению автомототранспортных средств (предоставлению мест на платных стоянках во временное владение и пользование) ведется в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления. Такие правила установлены в пункте 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

4. Деятельность по хранению автомототранспортных средств оказывают организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков.

Если организация одновременно хранит на стоянке и автомототранспортные средства, и другие механизмы, то она обязана вести раздельный учет для расчета налога на прибыль и НДС (п. 7 ст. 346. 26, п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). Несмотря на это, базовым показателем для расчета ЕНВД является вся площадь стоянки.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 1 июня 2007 г. № 03-11-04/3/192.

Под автотранспортными подразумеваются средства, предназначенные для перевозки пассажиров и грузов (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Многие виды спецтехники (автокраны, автоподъемники, эвакуаторы и т. п.) можно считать автотранспортными средствами, предназначенными для перевозки грузов. Такая позиция основана на положениях Классификации, принятой Женевским Соглашением от 20 февраля 1958 г., ратифицированным Россией. В нем определено, что грузом может считаться любое оборудование, установленное на автомобиле. Международные договоры по вопросам налогообложения имеют приоритет над налоговым законодательством России (ст. 7 НК РФ). Поэтому положения, предусмотренные названным Соглашением, обязательны для всех российских организаций. Аналогичного подхода к определению категории автотранспортных средств придерживаются и арбитражные суды (см., например, постановление Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2006 г. № Ф04-8330/2006(29025-А75-33)).

Гараж в арендуемом помещении

Услуги по предоставлению имущества во временное владение (пользование) оказываются на основании договора аренды (ст. 606 ГК РФ). При этом арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора, а если такие условия не определены – в соответствии с назначением имущества (п. 1 ст. 615 ГК РФ). Следовательно, если в договоре аренды прямо не сказано, что гараж используется не для стоянки автомототранспортных средств, а для других целей, услуги по передаче гаража в аренду могут быть переведены на ЕНВД.

Тот факт, что ответственности за сохранность транспорта арендодатель не несет, значения не имеет. В рассматриваемой ситуации организация не оказывает услуг по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках, которые переводятся на ЕНВД только при заключении c клиентами договоров хранения. Ее деятельность квалифицируется как услуги по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки. А перевод такого вида деятельности на ЕНВД не зависит от наличия договора хранения между арендодателем и арендатором. Таким образом, при соблюдении всех остальных условий, необходимых для применения ЕНВД, организация, сдающая в аренду гараж, может платить этот налог (п. 1–2 ст. 346.26 и п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Если фактически для стоянки организация использует участок, площадь которого превышает площадь, указанную в документах, ЕНВД рассчитывайте исходя из фактической площади (письмо Минфина России от 19 мая 2008 г. № 03-11-05/126).

При рассмотрении споров, связанных с определением площади автостоянки, суды признают неправомерным включение в расчет только тех территорий, которые хотя и учтены в правоустанавливающих документах, но физически не могут быть использованы в деятельности по хранению транспортных средств. Например, технических зон, запрещенных к эксплуатации, или дорог общего пользования, которые проходят через территорию автостоянки (постановление ФАС Поволжского округа от 23 апреля 2009 г. № А55-14259/2008). Такой подход соответствует определению Конституционного суда РФ от 19 марта 2009 г. № 381-О-О, в котором сказано, что площадь автостоянки, которая объективно не может быть использована в предпринимательской деятельности, при расчете ЕНВД не учитывается.

Кроме общей площади стоянки, для расчета ЕНВД используйте показатели:

Значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Для расчета ЕНВД сначала определите налоговую базу за отчетный квартал. Это можно сделать по формуле:

• предоставление во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств.

Это следует из подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Условия применения ЕНВД

– в приложении 1 к приказу Минтранса России от 24 июня 2014 г. № 166 – при расчетах с использованием платежных карт;

– в приложении 2 к приказу Минтранса России от 24 июня 2014 г. № 166 – при наличных расчетах.

Применение ЕНВД при оказании услуг по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (предоставлению мест на платных стоянках во временное владение или пользование) не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 11 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России (письмо от 25 августа 2005 г. № 03-11-04/3/64).

Хранение специальной автомобильной техники

Ситуация: можно ли платить ЕНВД с услуг по хранению автопогрузчиков, строительных машин (механизмов), другой спецтехники на базе грузовых автомобилей?

На ЕНВД могут быть переведены услуги по хранению только автомототранспортных средств (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В соответствии с ОКОФ строительные машины (механизмы) и погрузчики к автотранспортным средствам не относятся. Поэтому деятельность, связанная с их хранением на автостоянках, под ЕНВД не подпадает. Возникающие доходы и расходы учитывайте в рамках общей системы налогообложения или упрощенки.

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям платить ЕНВД с услуг по хранению автопогрузчиков, строительных машин (механизмов), другой спецтехники на базе грузовых автомобилей. Они заключаются в следующем.

Кроме того, ФНС России в письме от 6 июля 2007 г. № 18-0-09/0204 указала, что к транспортным средствам, зарегистрированным в подразделениях ГИБДД МВД России, применяются ставки транспортного налога, установленные для соответствующей категории авто. Из этого можно сделать вывод, что весь транспорт, зарегистрированный в ГИБДД МВД России, считается автотранспортом. Следовательно, деятельность по хранению передвижной спецтехники, которая зарегистрирована в ГИБДД и облагается транспортным налогом, может быть переведена на уплату ЕНВД.

Ситуация: можно ли платить ЕНВД с услуг по передаче в аренду гаража, в котором будут храниться автомототранспортные средства арендатора? Организация-арендодатель не несет ответственности за сохранность техники.

Услуги по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств подпадают под ЕНВД. Это следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Гараж является крытой площадкой, которую можно использовать для стоянки и (или) хранения транспортных средств (абз. 11 ст. 346.27 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 6 июня 2012 г. № 03-11-11/178.

Показатели для расчета ЕНВД

Физическим показателем для расчета ЕНВД по деятельности, связанной с хранением автотранспортных средств на платных стоянках (предоставлением во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств), является общая площадь стоянки в квадратных метрах. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

ЕНВД рассчитывайте исходя из общей площади земельного участка, на которой размещена платная стоянка. Площадь стоянки определите по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (ст. 346.27 НК РФ).

Если организация эксплуатирует многоуровневую (многоэтажную) автостоянку, ЕНВД рассчитывайте исходя из суммарной площади всех ее частей – как подземных, так и надземных (письма Минфина России от 15 мая 2009 г. № 03-11-11/81, от 8 сентября 2008 г. № 03-11-04/3/419).

Парковочные места, временно не используемые для размещения автомобилей, а также места, зарезервированные для бесплатной стоянки автотранспорта инвалидов, из общей площади парковки не исключайте (письма Минфина России от 20 апреля 2012 г. № 03-11-06/3/28, от 6 февраля 2012 г. № 03-11-06/3/6).

Ситуация: включается ли в площадь стоянки часть территории, которая не предназначена для размещения автотранспортных средств (например, площадь, занятая подсобными помещениями, подъездные пути, проезды, контрольно-пропускной пункт и т. п.)?

Стоянками признаются крытые и открытые площадки, используемые в качестве мест для платного хранения транспортных средств (абз. 11 ст. 346.27 НК РФ). Площадь и границы стоянки определяются по документам, которые подтверждают право организации на использование земельного участка для организации стоянки (договорам аренды, купли-продажи и т. д.) (абз. 41 ст. 346.27 НК РФ).

Площади, занятые подсобными помещениями, внутренние проезды, а также подъездные пути, расположенные в пределах этих границ, являются неотъемлемой частью стоянки. Поскольку без этих объектов эксплуатация стоянки невозможна, их площадь нужно включить в величину физического показателя при расчете ЕНВД. Таким образом, в пределах границ, определенных правоустанавливающими документами, организация не вправе уменьшать площадь автостоянки за счет территорий, фактически используемых для иных целей. Уменьшить величину физического показателя можно только путем внесения изменений в правоустанавливающие документы.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-11-11/105, ФНС России от 13 января 2011 г. № КЕ-4-3/159. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 12 апреля 2007 г. № 3800/07, от 28 марта 2007 г. № 3046/07, постановления ФАС Поволжского округа от 24 марта 2009 г. № А55-12147/2008, от 11 марта 2009 г. № А55-5479/2008, от 19 января 2009 г. № А65-14412/2008, от 23 ноября 2006 г. № А65-9838/2006-СА1-29, Восточно-Сибирского округа от 14 декабря 2006 г. № А19-14900/06-45-Ф02-6693/06-С1, от 9 августа 2006 г. № А19-41500/05-52-Ф02-4001/06-С1, Центрального округа от 4 октября 2006 г. № А-62-629/2006, Уральского округа от 12 января 2006 г. № Ф09-6027/05-С1, Западно-Сибирского округа от 4 февраля 2004 г. № Ф04/444-21/А27-2004). При этом в постановлении от 19 января 2009 г. № А65-14412/2008 ФАС Поволжского округа разъяснил, что порядок оказания услуг по хранению транспортных средств на стоянках регулируется Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 17 ноября 2001 г. № 795. Эти правила подразумевают наличие въездов и выездов на автостоянку и обустройство на ней необходимых подсобных помещений.

Налоговая ставка

Если местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ).

Налоговая база

nalogobzor.info