Учетная политика: правила составления и образец приказа
Перед началом нового года в каждой организации не только подводят предварительные итоги года уходящего, но и задумываются о том, как работать в следующем. И для этого главный бухгалтер пересматривает как бухгалтерскую, так и налоговую учетную политику. А в организациях, которые зарегистрированы в IV квартале этого года, главбух формирует учетную политику впервые. Документ этот очень важный, составлять или изменять его надо очень внимательно. Мы постараемся вам в этом помочь. В статье мы расскажем, что такое учетная политика, для чего она нужна организации, когда ее можно изменять, а также покажем на примерах, как зафиксировать в учетной политике тот или иной порядок учета.
Что такое учетная политика?
Учетная политика — это свод обязательных для организации, постоянно применяемых единых правил отражения имущества, доходов, расходов, операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.
Учетная политика для целей налогообложения — это совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения, признания, оценки и распределения доходов и расходов, а также иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.
Учетная политика для целей бухучета — принятая совокупность способов ведения бухучета, а именно способов:
— группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
— погашения стоимости активов;
— организации документооборота и инвентаризации;
— применения счетов бухучета, системы регистров бухучета;
— обработки информации.Бухгалтерская учетная политика нужна, если вы применяете общий режим налогообложения, уплачиваете ЕНВД или ЕСХН. А если вы применяете УСНО, то вам понадобится лишь «упрощенная» политика — по учету основных средств и нематериальных активов. Ведь упрощенцы не обязаны вести бухучет в полном объеме . Однако в течение этого года Минфин России неоднократно разъяснял, что ООО и АО, применяющие упрощенку, должны вести полноценный бухучет и представлять бухгалтерскую отчетность своим участникам. Но и без этого многие организации при переходе на упрощенку продолжают вести бухучет в полном объеме, поскольку вести урезанный учет довольно сложно. Так что и упрощенцам лучше составлять полноценную бухгалтерскую учетную политику.
Налоговая учетная политика нужна:
— по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество — организациям, применяющим общий режим налогообложения, а также совмещающим ОСНО и уплату ЕНВД;
— по УСНО — упрощенцам, а также совмещающим УСНО и уплату ЕНВД;
— по ЕСХН — организациям, уплачивающим ЕСХН, а также совмещающим уплату ЕСХН и ЕНВД.
Если организация уплачивает только ЕНВД, то налоговая учетная политика может ей не понадобиться.
Как и когда надо утвердить или изменить учетную политику и образец приказа
Бухгалтерскую и налоговую учетную политику должен утвердить руководитель организации своим приказом или распоряжением. Форма приказа — произвольная. Положения учетной политики могут быть либо в самом приказе, либо в приложении к нему.
Налоговое законодательство не содержит никаких специальных требований к порядку составления учетной политики для целей налогообложения. Поэтому вы можете выбрать то, что вам будет удобнее:
— составить единую учетную политику по организации в целом и сделать в ней отдельные разделы — бухгалтерская политика, политика по налогу на прибыль, политика по НДС и т.д.;
— составить для бухучета и каждого налога отдельный документ.
Образец оформления приказа:.
Общество с ограниченной ответственностью «Учетная политика»
28.12.2009 г. Москва
Об учетной политике
1. Утвердить учетную политику ООО «Учетная политика» для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.
2. Положения учетной политики обязаны исполнять все работники ООО «Учетная политика», ответственные за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ООО » Учетная политика » Е.Н. Карьерову.
Директор Волковский С.А. Шустров
к Приказу N 1 от 28.12.2009
Учетная политика ООО » Учетная политика «
Если организация только создана, то учетную политику ей надо утвердить в следующие сроки:
— бухгалтерскую — не позднее 90 дней со дня государственной регистрации;
— по НДС — не позднее окончания первого квартала, в котором зарегистрирована ваша организация. Например, если вы зарегистрированы в IV квартале 2009 г., то учетную политику по НДС надо утвердить до 31.12.2009.
Для учетной политики по налогу на прибыль нет сроков утверждения. Но ее лучше, так же как и политику по НДС, утвердить не позднее окончания первого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев), в котором зарегистрирована ваша организация. Если же вы зарегистрированы в IV квартале этого года, то учетную политику по налогу на прибыль надо утвердить до 31.12.2009.
Итак, учетную политику утверждают один раз при создании организации. А потом, при необходимости, ее либо дополняют (в любое время), либо изменяют.
Прописанные в учетной политике методы учета в течение года изменять нельзя.
В большинстве случаев изменять указанные в учетной политике бухгалтерские и налоговые «правила поведения» можно только с начала очередного года. Поэтому приказ об изменении каких-либо положений бухгалтерской и налоговой учетной политики на 2010 г. надо утвердить не позднее 31 декабря 2009 г. Многие организации составляют политику и позже, например в январе. Но приказ все равно должен быть датирован декабрем. Иначе измененные методы учета вы сможете применить только с 2011 г.
Правила составления учетной политики на 2010 год
Каждая организация составляет учетную политику с учетом особенностей своей деятельности. Но все же есть общие правила, которые касаются всех организаций. Сформулируем эти правила и покажем на примерах, как их применять.
За формирование учетной политики организации отвечает главный бухгалтер.
Если законодательство не предусматривает возможности выбора того или иного варианта учета одной операции (имущества), то незачем писать о таком способе учета в учетной политике.
Например, организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 миллионов рублей, за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Указывать на это в налоговой учетной политике не надо, так как этот порядок прямо закреплен в гл. 25 НК РФ.
Или другой пример по налогу на прибыль. К прямым расходам в торговле в любом случае относятся:
— стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;
— транспортные расходы по доставке товаров до склада организации (если такие расходы не включены в стоимость приобретения товаров).
Таким образом, торговая организация не может сократить список прямых расходов и что-то писать о них, если перечень не расширен, незачем.
Теперь пример из гл. 21 НК РФ. Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат — либо на дату отгрузки товаров (работ, услуг), либо на дату получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки. Никакого выбора здесь нет, а повторять положения НК РФ в учетной политике ни к чему.
Еще пример. Получить право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС можно, если за 3 предшествующих (последовательно) календарных месяца общая сумма выручки без учета НДС не превысила 2 миллионов рублей. Если условие выполнено и вы решаетесь на такое освобождение, вам надо только сообщить об этом в налоговую инспекцию и представить туда ряд документов. Но учетная политика здесь ни при чем.
При составлении учетной политики прописывайте варианты (способы) учета только тех операций (имущества), которые вы уже совершаете (имеете) или собираетесь совершить (приобрести) в ближайшее время.
Не пытайтесь впихнуть туда способы учета всех операций, по которым бухгалтерское и налоговое законодательство предоставляет вам право выбора. Например, если вы не покупали ценные бумаги и не собираетесь это делать, то не надо указывать, по какой стоимости вы будете списывать их при выбытии. У вас нет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам? Значит, вам не надо разрабатывать и утверждать правила раздельного учета НДС. А если вдруг какая-то операция появится (будет куплено имущество) впервые, вы сможете внести дополнения в учетную политику, которые начнут действовать сразу же. Причем эти дополнения наверняка будут более осознанными, чем положения учетной политики, принятые на всякий случай.
Из нескольких вариантов, допускаемых законодательством о бухучете и НК РФ, надо выбрать один, наиболее подходящий вам вариант (способ) учета имущества или хозяйственной операции.
Причем, если в законодательстве методика учета выбранного способа детально расписана, не нужно повторять ее в учетной политике.
Пример. Выбор метода оценки покупных товаров при списании
В бухучете можно выбрать один из трех методов списания товаров при их выбытии — по стоимости каждой единицы, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Метод ЛИФО с 01.01.2008 в бухучете не применяется.
Допустим, вы выбрали в бухгалтерском учете метод списания по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Тогда в приказе о бухгалтерской учетной политике можно написать так.
5. При выбытии стоимость товаров оценивается по стоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).
А методика применения этого способа списания товаров изложена в п. 19 ПБУ 5/01 и п. 76 Методических указаний по бухучету МПЗ и в Приложении 1 к ним. Поэтому переписывать ее из этих документов в учетную политику не нужно.
Если в налоговом законодательстве методика применения какого-либо способа не прописана, ее можно взять из бухгалтерского учета.
Пример. Методика оценки покупных товаров при списании для целей налогообложения
Глава 25 НК РФ позволяет выбрать один из четырех методов списания товаров при их продаже — по стоимости каждой единицы, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Допустим, вы выбрали в налоговом учете метод списания по средней стоимости. Но в ст. 268 НК нет порядка его применения (как и всех остальных). Поэтому можно взять методику из бухучета. Тогда в приказе о налоговой учетной политике можно написать так.
7. При выбытии стоимость товаров оценивается по средней стоимости. Оценка товаров по средней себестоимости производится в порядке, аналогичном тому, который применяется в бухучете (п. 18 ПБУ 5/01; п. п. 75, 78 Методических указаний по бухучету МПЗ, Приложение 1 к ним).
Если способ учета какой-то операции бухгалтерским или налоговым законодательством не урегулирован, этот способ надо разработать самостоятельно и отразить в учетной политике.
Пример. Налоговый учет выручки от реализации продукции с длительным технологическим циклом изготовления
Если у вас есть производство с длительным (более 1 года) технологическим циклом и договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), то для целей налогообложения вы должны распределять выручку с учетом принципа равномерности признания дохода. Но о том, как именно это делается, в гл. 25 НК РФ ничего не сказано.
Вы должны разработать порядок учета самостоятельно. В налоговой политике можно написать, например, так.
7. Выручка от выполнения работ с длительным циклом (более 1 года) признается пропорционально доле прямых расходов отчетного периода, относящихся к этим работам, в общей сумме расходов, предусмотренных в смете по этим работам.
Другой пример. В НК РФ установлено, что если организация совмещает ЕНВД с другим налоговым режимом (общим или упрощенным), то она обязана вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, операций. А порядок такого учета опять-таки в Кодексе не указан. Так что вы должны разработать его сами.
Пример. Утверждение методики раздельного учета НДС при совмещении ОСНО и ЕНВД
Организация продает товары оптом и в розницу, по рознице уплачивается ЕНВД. Некоторые товары, работы, услуги она приобретает как для оптовой, так и для розничной торговли.
Организация сама разработала методику раздельного учета при совмещении ОСНО и ЕНВД. В приказе об учетной политике она записала методику раздельного учета НДС так.
5. При совмещении оптовой и розничной продажи товаров раздельный учет ведется следующим образом.
5.1. Для учета входного НДС по товарам (работам, услугам) вводятся субсчета:
— 19-3-1 «НДС по товарам (работам, услугам), используемым в оптовой торговле»;
— 19-3-2 «НДС по товарам (работам, услугам), используемым в розничной торговле»;
— 19-3-2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».
Постарайтесь максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику.
Это удобно, если, кроме налоговой инспекции и органов статистики, вы свою бухгалтерскую отчетность никому не представляете и ее содержание особо никого не интересует. Сближение двух видов учета поможет избежать трудоемкого отражения временных разниц по ПБУ 18/02, а также позволит при исчислении налога на прибыль пользоваться данными бухучета.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета нужно установить одни и те же методы (способы) учета разных видов имущества, учета доходов, расходов и т.д. Например, установить одинаковые:
— методы списания сырья и материалов в производство и товаров при продаже;
— перечни затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, стоимость сырья, материалов, товаров;
— методы начисления амортизации по основным средствам;
— сроки полезного использования основных средств на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы;
— способы признания коммерческих расходов. Например, отнесение их в бухгалтерском учете к расходам на продажу в полном размере, а в налоговом учете — к косвенным расходам;
— перечни затрат, включаемых в прямые расходы. В бухгалтерском учете перечень прямых расходов гораздо шире, поэтому его можно применять и в налоговом учете.
Хотя полного совпадения сумм расходов в бухгалтерском и налоговом учете вы все равно вряд ли добьетесь. Ведь ряд расходов нормируется для целей налогообложения, а в бухучете все расходы отражаются в полной сумме.
Также можно предусмотреть создание в бухгалтерском учете резервов по правилам, установленным гл. 25 НК РФ. Ведь в бухгалтерских нормативно-правовых актах правила создания многих резервов вообще не прописаны.
Пример. Установление лимита стоимости имущества для отнесения объектов к основным средствам в бухгалтерском учете
В налоговом учете к амортизируемому относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
В бухгалтерском учете стоимостный лимит для признания объекта основным средством организация может установить самостоятельно, хотя он тоже не должен превышать 20 000 руб.
В бухгалтерской учетной политике можно написать так.
10. Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20 000 руб.
Есть смысл отразить в учетной политике организационно-технические вопросы.
Например, можно привести в приложении к учетной политике формы первичных документов, по которым нет унифицированных форм. Укажите, кто подписывает первичные документы или счета-фактуры. Пропишите порядок и сроки проведения инвентаризации, составьте график документооборота.
Дополнять учетную политику можно тогда, когда появляются новые виды деятельности, новые операции, приобретаются новые объекты.
Применять дополнения можно сразу после утверждения.
Пример. Создание обособленного подразделения
В 2009 г. у вас не было обособленных подразделений. А в апреле 2010 г. вы открыли обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс. В связи с этим в апреле 2010 г. вы вносите дополнения в учетную политику.
В бухгалтерской учетной политике дополнение отразите, к примеру, так.
1. Все операции по расчетам с обособленным подразделением, не выделенным на отдельный баланс, ведутся на балансовом счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
2. Обособленное подразделение передает в головное подразделение копии всех первичных документов, составленных обособленным подразделением, не позднее 5 дней со дня окончания месяца. За своевременную передачу документов отвечает бухгалтер обособленного подразделения.
В налоговую учетную политику можно внести, в частности, такие дополнения.
1. Для расчета сумм налога на прибыль, приходящихся на обособленное подразделение, используется показатель среднесписочной численности работников.
2. Обособленное подразделение в течение года нумерует свои счета-фактуры в хронологическом порядке с индексом ОП (1/ОП, 2/ОП и т.д.). 3. Обособленное подразделение передает головному подразделению копии выставленных и полученных счетов-фактур, копии раздела единой книги продаж и раздела единой книги покупок (оригиналы хранятся в ОП). Копии всех документов должны быть переданы в головное подразделение не позднее 10 дней по окончании месяца. За своевременную передачу документов отвечает бухгалтер обособленного подразделения.
Итак, мы прошлись по основным правилам составления учетной политики. Если вы подробно и обоснованно изложите в ней не урегулированные законодательством положения, то это будет еще один аргумент в поддержку применяемых вами способов (методов) учета. Ведь даже если налоговики не согласятся с вашей методикой, им надо будет предложить свою, а это обычно не так просто сделать.
www.mosuruslugi.ru
Учетная политика: с чего начать?
Фирма должна утвердить две учетные политики: для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Оба документа можно оформить как по отдельности, так и в виде разделов общей учетной политики фирмы. На практике удобнее вести две независимые учетные политики.
Учетную политику для целей бухгалтерского учета формируют, руководствуясь ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В ней перечисляют все способы ведения бухгалтерского учета, которые выбрала ваша фирма.
Принятую учетную политику нужно применять последовательно из года в год. Однако ее можно менять, если:
◆ изменились законодательные или нормативные акты по бухгалтерскому учету (например, поменялся порядок учета тех или иных хозяйственных операций);
◆ фирма разработала новые способы ведения бухучета (например, стала вести бухгалтерию в другой компьютерной программе);
◆ изменились условия деятельности организации (например, торговая фирма стала заниматься производством).
Как оформить учетную политику
Составляет учетную политику главный бухгалтер или человек, на которого возложено ведение бухучета фирмы. Поскольку ответственность за деятельность фирмы несет руководитель, то учетная политика должна утверждаться его приказом (распоряжением).
Приказ об утверждении учетной политики может выглядеть, например, так:
Учетная политика должна применятся с 1 января того года, который следует за годом ее утверждения. Ее положения должны применяться всеми подразделениями и филиалами фирмы независимо от их места расположения.
Обратите внимание: вновь созданнаяфирмадолжна оформить и утвердить учетную политику не позднее чем через 90 дней со дня ее госрегистрации.
Как составить учетную политику
В составе учетной политики утвердите:
◆ рабочий план счетов бухгалтерского учета;
◆ образцы первичных учетных документов, по которым нет унифицированных форм;
◆ график документооборота и порядок обработки учетной информации;
◆ порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов;
◆ методы оценки активов и обязательств фирмы;
◆ другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Структуру учетной политики фирма определяет самостоятельно. Можно придерживаться перечисленных пунктов, а можно их объединить в два общих раздела. Например:
◆ организация бухгалтерского учета;
◆ способы ведения бухгалтерского учета.
Организация бухгалтерского учета
Прежде всего запишите в учетной политике: кто будет вести бухгалтерский учет (главный бухгалтер, специализированная компания или директор); будет ли использоваться автоматизированная программа или учет предполагается вести ручным способом; какими документами будут оформляться те или иные хозяйственные операции; какое имущество придется учитывать и на каких счетах.
От ответов на эти вопросы зависит, какой план счетов лучше выбрать – расширенный или сокращенный.
Если ваша фирма будет проводить те или иные операции, по которым не предусмотрены типовые формы первичной документации, разработайте их самостоятельно. Эти формы могут выглядеть так, как удобно вашей фирме. Однако в них обязательно должны быть следующие реквизиты:
◆ название документа (например, Акт закупки материальных ценностей у населения);
◆ дата его оформления;
◆ название вашей фирмы;
◆ наименование хозяйственной операции (например, покупка товаров);
◆ натуральные и денежные показатели хозяйственной операции (например, количество и стоимость приобретенных товаров);
◆ должности лиц, которые оформили документ, и их личные подписи.
В рабочем плане счетов, который должен приводиться в политике, укажите те счета бухгалтерского учета, которые вы будете использовать. Причем рабочий план должен включать не только синтетические, но и аналитические счета всех уровней.
Способы ведения бухгалтерского учета
При формировании учетной политики из каждого Положения по бухгалтерскому учету выберите один из предлагаемых в нем вариантов учета того или иного имущества (если он есть) или предусмотрите свой.
Например, в ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) есть несколько способов списания материалов и товаров (по методу ФИФО, себестоимости каждой единицы или средней себестоимости). Вам нужно выбрать лишь один из них. Выбранный способ запишите в учетную политику.
Практическая энциклопедия бухгалтера
Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.
www.buhgalteria.ru
Учетная политика на 2018 г.
Учетная политика – это свод вариантов бухгалтерского и налогового учета, которые выбрало предприятие. Самый быстрый способ сформировать приказ об учетной политике – воспользоваться нашей онлайн-программой «Мастер учетной политики». За 15 минут вы получите профессиональный приказ об учетной политике организации. Без особых усилий, с подсказками вы по шагам указываете все варианты бухгалтерского и налогового учета, по которым законодательство предоставляет выбор. В итоге получаете готовый к подписанию приказ! Сформировать учетную политику можно как на 2018 год, так и за прошлые годы (начиная с 2005 г.), с учетом действовавших в эти годы положений бухгалтерского и налогового законодательства.
Учетная политика на 2018 г. и ранее
- Приказ об утверждении регистров бухгалтерского учета ( обязателен с 2013 года! см. подробней)
- Должностная инструкция главного бухгалтера
Сформировать учетную политику на 2017 г. и ранее
Варианты оплаты
Кому подойдет такая учетная политика?
«Мастер учетной политики» подходит для организаций любых отраслей и масштаба деятельности, ведущих бухгалтерский учет, кроме банков и бюджетных организаций. См. пример готового приказа об учетной политике >>
Сколько стоит?
На 2017-й и предыдущие годы – бесплатно. На 2018 год и ранее: при оплате от физических лиц – 480 руб., при оплате от юридических лиц – 970 руб. При поступлении оплаты (при онлайн-платеже от физ. лица – в тот же момент; при оплате от юр. лиц – при поступлении платежа на расчетный счет) мы откроем вам доступ к актуальной версии программы. Заходите на сайт под логином и паролем, которые вы указали при оплате, и получайте приказ об учетной политике. Доступ действует в течение 2-х дней (без ограничения количества составленных приказов).
Как пользоваться?
Вы просто выбираете нужный вариант учетной политики и нажимаете кнопку «Следующий пункт >>». Если данное положение учетной политики в силу специфики деятельности не актуально для вашей фирмы, ничего не выбирайте и сразу жмите на кнопке «Следующий пункт >>». Пройдя все шаги (пункты учетной политики) программа сформирует готовый Приказ об учетной политике, который останется только подписать.
Слева на странице будет приведен весь перечень положений учетной политики. Программа будет показывать вам их по порядку. Однако в любой момент вы можете вернуться к нужному пункту учетной политики, щелкнув на соответствующей ссылке.
Готовый Приказ об учетной политике программа формирует после прохождения всех шагов. Тем не менее, вы можете сформировать Приказ в любой момент по ходу работы — для этого щелкните на ссылке «Выдать учетную политику по введенным данным >>».
Приказ об учетной политике формируется в новом окне, вы всегда можете уточнить любой из пунктов учетной политики и вновь сформировать Приказ.
Обратите внимание на такой момент. Пункты с вариантами учетной политики появляются в зависимости от того, какой год вы выбрали на первом шаге. Поэтому если вы сформировали учетную политику на 2011 г ., и сразу же решили сделать подобную политику на 2012 г ., вернитесь на первый шаг и измените год. При этом необходимо вновь пройтись по всем пунктам, т. к. они могут отличаться в зависимости от действовавших в данный год положений бухгалтерского и налогового законодательства.
Кто автор, можно ли доверять?
Разработчик «Мастера учетной политики» – кандидат экономических наук, аудитор В.Ю. Авдеев, сотрудник аудиторской фирмы ПКАТ «Авдеев и К» (20 лет на рынке аудиторских услуг). Программа «Мастер учетной политики» разрабатывается с 2005 г., за это время ей воспользовалось более 100 тыс. фирм.
Узнать больше про учетную политику организации
Читайте материалы по вопросам формирования учетной политики организации в разделе «Статьи»->»Учетная политика».
Подписка на новости
Подписаться на рассылку «Новости «Мастера учетной политики» вы можете на странице «Подписка на новости».
www.audit-it.ru
Учетная политика
Термин «учетная политика» хорошо известен бухгалтерам организаций, что касается индивидуальных предпринимателей, то многие из них уверены, что раз они не ведут бухгалтерский учет, то и этот документ к ним никакого отношения не имеет. Это не совсем так, давайте разбираться.
Учетная политика – это внутренний документ организации или индивидуального предпринимателя, которым регламентируется порядок организации бухгалтерского и налогового учета. Требования к разработке бухгалтерской учетной политики приводятся в статье 8 закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ и в ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.
Что касается учетной политики для налогового учета, то требования к ней есть только разрозненные. Так, статья 167 НК РФ содержит общие указания для учетной политики по НДС, а статьи 313 и 314 НК РФ – по налогу на прибыль. Требований к порядку составления и оформления налоговой учетной политики кодекс не содержит.
В учетной политике закрепляют выбор способа учета из тех, которые допускает законодательство, если же способ учета какой-либо операции единственный, то указывать его не надо. В тех случаях, когда способ учета хозяйственной операции законом не предусмотрен, его надо разработать самостоятельно и прописать в учетной политике.
Чтобы быть уверенным в правильности ведения учетной политики, рекомендуем периодически проводить ревизию всех необходимых документов или привлечь к этому профессионалов, которые проверят вашу бухгалтерию и вовремя смогут выявить все недочеты и финансовые риски.
Обычно учетную политику формируют каждый год, но если на новый год ее не утвердили, то продолжает действовать прошлогодняя. В течение года документ можно только дополнять, если в деятельности налогоплательщика появился новый вид деятельности (например, торговая организация стала оказывать еще и услуги по сервисному обслуживанию этих товаров) или законом внесены изменения в положения о бухучете или налогах. Что касается уже закрепленных в ежегодной учетной политике положений, то изменять их можно только с нового года.
Только что созданная организация должна утвердить учетную политику для бухучета не позднее 90 дней со дня регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008), а для целей расчета НДС – до конца квартала, в котором она была зарегистрирована. При этом признается, что организация применяет учетную политику с момента государственной регистрации.
Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер или другое лицо, отвечающее за учет, а утверждает – руководитель или индивидуальный предприниматель.
Индивидуальные предприниматели, которые могут не вести бухучет, разрабатывают учетную политику только для налогообложения, а организации – для бухгалтерского и налогового учета. Обязательно должны формировать учетную политику для целей налогообложения индивидуальные предприниматели:
- являющиеся плательщиками НДС;
- работающие на УСН Доходы минус расходы;
- плательщики сельхозналога;
- при совмещении УСН и ЕНВД.
- организационно-технический;
- методологический для целей ведения бухгалтерского учета;
- методологический для целей налогообложения.
Всем остальным ИП, во избежание споров с налоговыми органами, тоже рекомендуем сформировать учетную политику для налогового учета.
Санкции за отсутствие учетной политики
Учетная политика не относится к числу обязательных документов, которые нужно сдавать в налоговую инспекцию. Однако при прохождении проверок инспекторы запрашивают этот документ, чтобы убедиться в том, что учет ведется в соответствии с закрепленными в учетной политике способами. Чтобы уменьшить число вопросов налоговиков к способам учета, организации могут добровольно включить учетную политику в состав годовой отчетности.
Если при запросе учетной политики окажется, что ее нет, то будет взыскан штраф в размере 200 рублей (статья 126 НК РФ). Кроме того, руководитель организации может быть наказан на сумму от 300 до 500 рублей (статья 15.6 КоАП РФ).
Отсутствие или несоблюдение важных положений учетной политики, из-за чего была занижена налоговая база, может быть признано налоговыми органами грубым нарушением правил налогового учета. За это предусмотрена ответственность в виде штрафа по статье 120 НК РФ в размере 10 тыс. рублей и 30 тыс. рублей, если нарушение выявят в нескольких налоговых периодах.
Структура учетной политики
Учетная политика организации может быть общей — для бухгалтерского и для налогового учета. Можно также разработать отдельную учетную политику для каждого вида учета. Учетная политика ИП формируется только для целей налогового учета.
Учетная политика организации будет единой, включая ее обособленные подразделения, даже если они имеют отдельный баланс.
Общая учетная политика организации состоит из трех основных разделов:
Важные пункты учетной политики приведены в таблице:
Организационно-технический раздел
www.regberry.ru